Ako správne postupovať ak refakturujeme energie platiteľovi a neplatiteľovi DPH?

Spoločnosť je platiteľom DPH. Jednou z jej činností je prenájom bytových a nebytových priestorov. Všetky merače elektrickej energie, plynu, vody a tepla sú evidované na spoločnosť. Skutočnú spotrebu energií refakturuje nájomníkom. Ako má spoločnosť správne vystavovať daňové doklady? Má skutočnú spotrebu energií nájomníkom refakturovať s DPH podľa § 19 ods. 6 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) alebo bez DPH ako prechodnú položku podľa § 22 ods. 3? Je samozrejmé, že zdaniteľné osoby majú záujem o refakturáciu s DPH, aby si daň mohli odpočítať.

Prechodnou položkou podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH je výdavok platený "v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka". V danom prípade nejde o prechodné položky, pretože zo strany spoločnosti ide o výdavky "v jej mene na účet inej osoby". Faktúru s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH je povinný vyhotoviť platiteľ pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku inej zdaniteľnej osobe alebo právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou.

To znamená, že uvedená povinnosť sa nevzťahuje na platiteľa, ktorý dodáva tovar alebo službu fyzickým osobám, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami.

Z uvedeného vyplýva, že ak platiteľ refakturuje energie zdaniteľným osobám, je povinný vyhotovovať faktúry s náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH, t.j. vrátane základu dane pre každú sadzbu dane a uplatnenú sadzbu dane. Ak platiteľ refakturuje energie fyzickým nezdaniteľným osobám (nepodnikateľom), zákon o DPH mu výslovne neukladá povinnosť vyhotovovať faktúry.

Povinnosť vyhotoviť faktúry mu však ukladajú aj účtovné predpisy (účtovný doklad) a navyše platiteľ je povinný odviesť DPH aj z faktúr vyhotovených pre fyzické nezdaniteľné osoby. Keďže platiteľ DPH (spoločnosť) osobitne účtuje o základe dane a osobitne o odvedenej DPH, napokon tak či tak vo faktúre vždy uvádza základ dane a výšku DPH.

Pre úplnosť treba uviesť, že ak platiteľ požaduje za každé obdobie opakovane poskytovaného nájmu nehnuteľnosti popri nájomnom osobitne úhradu za presne dodané množstvo elektriny, plynu, vody a tepla, považujú sa tieto tovary za dodané dňom vyhotovenia faktúry, ktorou platiteľ požaduje platbu za tieto tovary [§ 19 ods. 3 písm. c) zákona o DPH].

Článok prevzatý so súhlasom Wolters Kluwer z časopisu DPH v praxi č. 5/2021.