V dôsledku vyhlásenia mimoriadnej situácie („obdobie pandémie“) došlo k rôznym obmedzujúcim mimoriadnym opatreniam v súvislosti so zamedzením následkov šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19, medzi ktoré patrí aj dotácia od Ministerstva hospodárstva SR na úhradu nájomného upravená podľa:

• Zákon č. 155/2020 Z. z. ... novela zákona č. 71/2013 Z. z. o poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva Slovenskej republiky .. doplnenie § 13c
• Zákon č. 349/2020 Z. z. ... novela zákona č. 71/2013 Z. z. – novela § 13c

Rozhodujúce skutočnosti týkajúce sa dotácie na úhradu nájomného:

• Nárok na dotáciu na úhradu nájomného má nájomca.
• Žiadosť podáva elektronicky prenajímateľ (formulár web MH SR) → v mene nájomcu, ale na účet prenajímateľa ... podpisy autorizované prenajímateľom a nájomcom (elektronický podpis podľa § 23 zák. 305/2013 Z. z.)
• podaná žiadosť má rovnaké účinky ako dohoda medzi prenajímateľom a nájomcom o poskytnutí zľavy z nájomného podľa odseku 6 a o zrieknutí sa plnenia z dotácie na nájomné nájomcom v prospech prenajímateľa
• Podmienky dotácie
  • plnenie nájomného v peniazoch podľa nájomnej zmluvy alebo obdobnej zmluvy
  • na predmet nájmu, ktorým je:

• a) miestnosť alebo jej časť alebo súbor miestností, ktoré sú rozhodnutím stavebného úradu určené na iné účely ako na bývanie a v ktorých nájomca predáva tovar alebo poskytuje služby konečným spotrebiteľom vrátane súvisiacich obslužných priestorov a skladových priestorov
• b) trhové miesto

• právo nájomcu užívať predmet nájmu najneskôr od 1. augusta 2020 (pôvodne od 1. február 2020)
• užívanie na dohodnutý účel bolo kvôli COVID-19 znemožnené uzavretím predmetu nájmu, prerušením vyučovania na školách a v školských zariadeniach alebo podstatne obmedzené zákazom prítomnosti verejnosti v predmete nájmu ... sťažené užívanie (v elektronickom formulári sa vyberá dátum začiatku a konca sťaženého užívania ... kalkulačka je na presný počet dní)
• neprihliada sa na zmeny nájomnej zmluvy alebo obdobnej zmluvy od augusta 2020 (pôvodne od 12. marca 2020)
• poskytnutie zľavy z nájomného na základe dohody medzi prenajímateľom a nájomcom, najviac však vo výške 50 % nájomného za obdobie sťaženého užívania;
• POZOR: Čo sa považuje za nájomné - Za nájomné na účely dotácií sa nepovažujú prípadné ďalšie záväzky, ako sú úhrady za plnenia obvykle spojené s nájmom (napr. energie) a ani obratová zložka, ak sa nájomné určuje aj podľa obratu. Ak nie je možné výšku úhrady za plnenia obvykle spojené s nájmom oddeliť od výšky nájomného, má sa za to, že výška úhrady za plnenia obvykle spojené s nájmom je 5 % z nájomného. Platiteľovi dane z pridanej hodnoty sa za oprávnený výdavok nepovažuje daň z pridanej hodnoty, ak si môže uplatniť odpočítanie dane z pridanej hodnoty. Nájomca – platiteľ DPH má nárok na dotáciu po odpočítaní DPH .
• Moment nároku na dotáciu – Oznámenie o schválení dotácie – MH SR zasiela elektronicky prenajímateľovi aj nájomcovi, Nárok na dotáciu → za december 2020 → takmer istý predpoklad poskytnutia dotácie
• Výška nájomného, ktoré zaplatí nájomca prenajímateľovi, ak je schválená dotácia: Nájomné = nájomné – poskytnutá zľava – výška poskytnutej dotácie
• Ak nájomca uhradil prenajímateľovi nájomné za celé obdobie alebo časť obdobia sťaženého užívania, dotáciu na nájomné možno poskytnúť za rovnako dlhé obdobie, ako bolo sťažené užívanie, a to vo výške poskytnutej zľavy z nájomného na základe dohody medzi prenajímateľom a nájomcom, najviac však vo výške 50 % nájomného (§ 13c ods. 17).
• Ak sa nedohodli na zľave ... nie je možná dotácia, ale možnosť splácať nájomné za obdobie sťaženého užívania, najviac v 48 rovnakých mesačných splátkach, splatných vždy k 15. dňu príslušného kalendárneho mesiaca, počnúc 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa skončila mimoriadna situácia v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19, ak sa prenajímateľ a nájomca nedohodnú na inej lehote splatnosti. Ak nájomca nájomné už uhradil, môže uhradiť nájomné za rovnako dlhé obdobie ako bolo sťažené užívanie, najviac v 48 rovnakých mesačných splátkach, splatných vždy k 15. dňu príslušného kalendárneho mesiaca, počnúc 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa skončila mimoriadna situácia v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19, ak sa prenajímateľ a nájomca nedohodnú na inej lehote splatnosti. Počas plnenia splátok nie je prenajímateľ alebo jeho právny nástupca oprávnený jednostranne zvýšiť nájomné, ak právo jednostranne zvýšiť nájomné nebolo dohodnuté pred 1.8 2020.

Účtovanie dotácií na nájomné poskytovaných MH SR z dôvodu pandémie

Nájomca:

• účtuje zľavu z nájomného = zníženie nákladov
• účtuje nárok na dotáciu v prospech účtu 648

Prenajímateľ:

• účtuje zľavu z nájomného = zníženie tržieb
• každá úhrada je úhrada nájomného (neúčtuje o dotácii na 648)

Kalkulačka na webe MH SR na výpočet výšky dotácie slúži na výpočet dotácie na úhradu nájomného za konkrétny počet dní, ktoré sú považované za dni sťaženého užívania. Pri výpočte sa vychádza z konkrétnej sumy mesačného nájomného uvedeného v zmluve, prepočítanej na jeden deň. Kalkulačka na webe MH SR používaná pri podávaní žiadostí o dotáciu na nájomné pre účely výpočtu výšky dotácie počíta s paušálnym počtom dní pre kalendárny mesiac a to s počtom dní 30. Rovnako nájomné sa stanovuje na kalendárny mesiac bez ohľadu na to, koľko dní mesiac má. Keďže následne 1/30 nájmu sa násobí počtom dní sťaženého užívania nájmu, ak súčasťou obdobia je (celý) mesiac s iným počtom dní, ako 30, vzniká problém s prepočtom dotácie vzťahujúcej sa na daný mesiac. V prípade nezrovnalostí na účely účtovníctva  možno presunúť problematický deň do iného mesiaca podľa rozhodnutia ÚJ. Dôležitým je dodržanie cieľa:

Výška dotácie (celkom) sa musí rovnať výške zľavy poskytnutej nájomcovi.

Príklad

Dotácia na nájomné - nájomca nezaplatil nájomné za obdobie sťaženého užívania predmetu nájmu

Nájomca má prenajaté nebytové priestory. Obchodné priestory boli povinne zatvorené od  16. 3 2020   do 21. 4. 2020, t. j. 37 dní. Zmluvne dohodnuté mesačné nájomné je 1 440 eur (1 200 +240 DPH). Za obdobie sťaženého užívania predmetu nájmu nájomca prenajímateľovi nájomné nezaplatil. Nájomca s prenajímateľom sa v júni dohodli na podaní žiadosti o dotáciu na nájomné, pričom prenajímateľ poskytol 50 % zľavu z ceny  mesačného nájomného za mesiac marec a apríl.

Nájomca zostávajúcu časť nájomného zaplatí jednorazovo, bez využitia platenia nájomného v splátkach.

Prenajímateľ a nájomca sú platitelia DPH.

Výpočet nároku na dotáciu po celú dobu sťaženého užívania (kalkulačky na webe MH SR)

Suma dotácie celkom za 37 dní: 740 eur (1200 eur/30 dní x 37 dní x 50 %)

Suma dotácie na deň:                    20 eur (1200 eur/30 dní = 40 eur x 50 %)

Prepočet na účely účtovníctva na jednotlivé mesiace:

Marec (16 dní sťaženého užívania):

• dotácia 320 eur (20 eur x 16 dní);
• zľava 320 eur - poskytnutá prenajímateľom v rovnakej výške ako dotácia,
• „nový“ základ dane pre DPH po poskytnutí zľavy 880 eur: 1200 eur mínus 320 eur (zľava: 20 eur x 16 dní).

Apríl (21 dní sťaženého užívania):

• dotácia 420 eur (20 eur x 21 dní);
• zľava 420 eur - poskytnutá prenajímateľom v rovnakej výške ako dotácia,
• „nový“ základ dane pre DPH po poskytnutí zľavy: 1200 eur mínus 420 eur (zľava: 20 eur x 21 dní) = 780 eur.

Zobrazenie tabuľky nájdete TU.

Zhrnutie za mesiace marec + apríl:

 

Prenajímateľ:

Výnosy (602):                     1 660 eur (2400 – zľava 740)

DPH (343):                            332 eur (480 – 148)

Pohľadávky spolu:              1 992 eur

 

Inkaso od štátu - dotácia       740 eur

Inkaso od nájomcu:           1 252 eur (2 880 – dobropisy (740 + 148) – dotácia 740)

Inkaso spolu:                      1 992 eur

 

Nájomca:

Náklady (518):                    1 660 eur (2400 – zľava 740)

DPH (343):                            332 eur (480 – 148)

Záväzky spolu:                   1 992 eur

Výnosy (648):                        740 eur (dotácia 740)

Pohľadávky spolu:                 740 eur

 

Započítanie pohľadávok        740 eur

Doplatok od nájomcu:        1 252 eur (2 880 – dobropisy (740 + 148) – dotácia 740)

Platby spolu:                      1 252 eur

Možnosť dotácie aj v prípade uhradeného nájomného

Ak nájomca uhradil prenajímateľovi nájomné za celé obdobie alebo časť obdobia sťaženého užívania, dotáciu na nájomné možno poskytnúť za rovnako dlhé obdobie, ako bolo sťažené užívanie, a to vo výške poskytnutej zľavy z nájomného na základe dohody medzi prenajímateľom a nájomcom, najviac však vo výške 50 % nájomného (§ 13c ods. 17).

Ide o možnosť riešenia v prípadoch uhradeného nájomného, aby nedošlo k diskriminácii pri poskytovaní pomoci z dôvodu, že nájomné bolo skôr uhradené. Cieľom je zabezpečiť, aby aj títo nájomcovia mali po dohode s prenajímateľom možnosť zníženia výdavkov na nájomné za obdobie sťaženého užívania. Je na rozhodnutí prenajímateľa a nájomcu, či takúto možnosť využijú.

Poznámka:

Zákon nestanovuje v akej lehote musí upraviť prenajímateľ budúce faktúry v prípade, ak došlo k úhrade minulých faktúr, a teda do istej doby musí k zníženiu nájomného v prospech nájomcu dôjsť.

Problematikou účtovania dotácií na nájomné počas obdobia pandémie a ďalšími zaujímavosťami v oblasti účtovníctva sa budeme zaoberať na webinári: Účtovná závierka za rok 2020, pod vedením lektorky Ing. Moniky Adamíkovej, dňa 27. 1. 2021.

Článok pre Vás pripravila: Ing. Monika Adamíková, metodička pre oblasť účtovníctva Finančného riaditeľstva SR

 

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.