Odpoveď na túto otázku musíme hľadať:

1. v ustanoveniach § 16 ods. 1 písm. e) bod 1 a 2 a v § 43 ods. 2 zákona o dani z príjmov, podľa ktorých:

• odplaty za poskytnutie práva na použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov (know-how), sú platbami plynúcimi z územia SR do zahraničia (§ 16 ZDP) a tieto je možné zdaniť na území SR daňovou vyberanou zrážkou vo výške 19 % alebo 35 % (§ 43 ods. 6 ZDP), pričom sadzba dane vo výške:
  • 35 % sa uplatní voči daňovníkom s trvalým pobytom alebo sídlom v tzv. nespolupracujúcich štátoch,
  • 19 % v ostatných prípadoch, t.j. voči daňovníkom s trvalým pobytom, so sídlom v ostatných štátoch;
  • nižšia sadzba dane (zvyčajne vo výške 15 %, 10 %, 5 % alebo 0 %) – podľa podmienok dohodnutých v konkrétnej zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia („ZZDZ“);

Upozornenie: aj keď softvéry v SR sú chránené autorským zákonom, z pohľadu legislatívy zákona o dani z príjmov, pri platbách do zahraničia sú považované a zdaňované ako priemyselné práva (nie autorské práva). 

2. v modelovej zmluve OECD

• nakoľko Slovenská republika a Česká republika v komentári k Modelovej zmluve OECD uplatnili výhradu, že softvér z pohľadu daňového je chápaný ako priemyselné právo (tajný vzorec, postup), nie ako autorské právo a
• ktorá obmedzila právo na zdanenie počítačových programov (softvérov) len pri splnení podmienky, že ide o softvéry na zákazku vytvorené pre objednávateľa („šité na mieru“) alebo štandardizované softvéry – ak sú prispôsobované na konkrétne požiadavky a podmienky objednávateľa;

3. v uzatvorených dvojstranných zmluvách o zamedzení dvojitého zdanenia, ktoré má SR v súčasnosti uzatvorené so 70 štátmi sveta

• historicky, v týchto ZZDZ uzatvorených ešte pred rokom 1989, počítačový program bol chápaný ako priemyselné právo – tajný vzorec, nakoľko právna úprava a ochrana počítačových programov (softvérov) v podmienkach SR bola zakotvená v autorskom zákone až v roku 2004 (vstupom SR do EÚ);
• zmluvy o ZDZ platby za práva na používanie priemyselných práv a autorských práv poznajú pod pojmom „licenčné poplatky“ a sú zvyčajne upravené v Čl. 12 – Licenčné poplatky, pričom môžu mať charakter:
  • „kultúrnych“ licenčných poplatkov – platby za právo na použitie autorského práva a práva príbuzného autorským právam alebo
  • „priemyselných“ licenčných poplatkov – platby za právo na použitie priemyselného práva, počítačových programov (softvérov), návrhov, modelov, výrobno-technických poznatkov, know-how;
• význam ZZDZ spočíva v prisúdení práva na zdanenie týchto platieb jednému alebo druhému štátu (zamedzenie dvojitého zdanenia) alebo v rozdelení práva na zdanenie medzi dva zmluvné štáty, tým že sa v zmluve dohodne, v akej výške krajina zdroja príjmu môže uplatniť daň vyberanú zrážkou (zvyčajne 5, 10, 15 %);

4. v ďalších ustanoveniach ZDP, pričom daň vyberanú zrážkou z platieb za poskytnutie práva na použitie počítačových programov nie je možné uplatniť ak ide o:

• platby za štandardizovaný program, ktorý sa nijakým spôsobom neupravuje, neprispôsobuje na podmienky zákazníka a poskytuje sa zákazníkovi len právo na jeho používania (bez prevodu majetkových práv) alebo
• vo veľmi zriedkavých situáciách, ak sa zákazníkovi poskytujú aj majetkové práva (vrátane práva následne tretím stranám poskytovať právo na používanie) a
• platby medzi daňovými subjektami SR (rezidentami SR). 

Legislatívnou úpravou softvérov zakotvenou v zákone č. 185/2015 Z.z. – autorský zákon, ale aj všetkými možnosťami, podmienkami – kto, kedy a v akých situáciách uhrádzané platby za obstaranie počítačových programov (softvérov) má/nemá povinnosť zdaniť, osobitosťami účtovania, odpisovania počítačových programov, zvýhodneným podmienkami – oslobodeniami zapracovanými v zákone č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov sa budeme zaoberať dňa 26. 1. 2022 na online webinári: „Softvér – právna úprava autorským zákonom; účtovné a daňové povinnosti spojené so softvérom“ s lektormi  JUDr. Adriana Tomanová z Advokátskej kancelárie Bianchi • Malach • Tomanová a Ing. Petrom Horniačkom, vedúcim oddelenia dane z príjmov z Ministerstva financií SR. 

Článok pre Vás pripravil: Ing. Peter Horniaček, Ministerstvo financií SR

Kompletnú ponuku našich webinárov a seminárov nájdete TU.  

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.

* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačítko vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.

Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.