28. 9. 2023
Usmernenie k priebežnej účtovnej závierke
25/DZPaU/2023/MU
Usmernenie k priebežnej účtovnej závierke
Z dôvodu zabezpečenia jednotného postupu pri uplatňovaní zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) odbor daňovej metodiky vydáva usmernenie k priebežnej účtovnej závierke účtovných jednotiek účtujúcich podľa opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“), v prípade ak sa zrušujú s likvidáciou, alebo na ktoré bol vyhlásený konkurz.
1. Povinnosť zostavenia priebežnej účtovnej závierky
Podľa § 18 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka zostavuje okrem riadnej a mimoriadnej účtovnej závierky (ďalej len „mimoriadna ÚZ“) v priebehu účtovného obdobia aj priebežnú účtovnú závierku (ďalej len „priebežná ÚZ“), ak to vyžaduje osobitný predpis. Týmto osobitným predpisom je napríklad § 14 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (tento zákon sa nevzťahuje na účtovné jednotky účtujúce podľa postupov účtovania).
Ustanovenie § 14 ods. 2 zákona o dani z príjmov upravuje základ dane daňovníkov, ktorí sa zrušujú s likvidáciou alebo na ktorých bol vyhlásený konkurz a základ dane daňovníkov v iných situáciách v nadväznosti na vymedzenie zdaňovacieho obdobia podľa § 41 cit. zákona. Týmto základom dane je výsledok hospodárenia zistený podľa zákona o účtovníctve, upravený podľa § 17 zákona o dani z príjmov. Ak zdaňovacie obdobie je dlhšie ako kalendárny rok alebo presahuje koniec kalendárneho roka, celkový základ dane sa rovná súčtu jednotlivých základov dane vypočítaných za jednotlivé kalendárne roky alebo obdobie kratšie ako kalendárny rok. Tento základ dane sa určí z výsledku hospodárenia vykázaného v priebežnej ÚZ zostavenej ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia počas trvania likvidácie alebo konkurzu. Zdaňovacie obdobie počas trvania likvidácie a konkurzu upravuje zákon o dani z príjmov nasledovne:
- § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov v prípade daňovníka, ktorý vstúpil do likvidácie - zdaňovacie obdobie sa začína dňom jeho vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie. Ak sa likvidácia neskončí do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie. Ak daňovník neskončil likvidáciu do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie, je až do skončenia likvidácie zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Ak sa likvidácia skončí v priebehu kalendárneho roka, končí sa toto zdaňovacie obdobie dňom skončenia likvidácie. Ak sa na daňovníka v likvidácii vyhlási konkurz, zdaňovacie obdobie sa končí dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu;
- § 41 ods. 6 zákona o dani z príjmov v prípade daňovníka, na ktorého bol vyhlásený konkurz - zdaňovacie obdobie daňovníka sa začína dňom vyhlásenia konkurzu a končí sa dňom zrušenia konkurzu. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, končí sa toto zdaňovacie obdobie 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz. Ak konkurz nebol zrušený do 31. decembra druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom bol na daňovníka vyhlásený konkurz, je až do zrušenia konkurzu zdaňovacím obdobím kalendárny rok. Ak sa konkurz zruší v priebehu kalendárneho roka, končí sa zdaňovacie obdobie dňom zrušenia konkurzu.
Z uvedeného vyplýva, že na účely zistenia základu dane je účtovná jednotka, ktorá vstúpila do likvidácie alebo na ktorú bol vyhlásený konkurz, povinná zostaviť priebežnú ÚZ ku koncu každého kalendárneho roka, ktorý je súčasťou zdaňovacieho obdobia likvidácie alebo konkurzu.
Účtovné obdobie počas trvania likvidácie a konkurzu upravuje § 16 ods. 7 a 8 zákona o účtovníctve. Podľa týchto ustanovení zákona o účtovníctve:
- účtovná jednotka v účtovnom období odo dňa vstupu do likvidácie do dňa skončenia likvidácie otvorí účtovné knihy ku dňu vstupu do likvidácie a uzavrie účtovné knihy ku dňu skončenia likvidácie - ide o tzv. účtovné obdobie likvidácie,
- účtovná jednotka v účtovnom období odo dňa účinnosti vyhlásenia konkurzu do dňa právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu otvorí účtovné knihy ku dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu a uzavrie účtovné knihy ku dňu právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu - ide o tzv. účtovné obdobie konkurzu.
Poznámka: Ku dňu skončenia likvidácie a ku dňu právoplatnosti uznesenia o zrušení konkurzu účtovná jednotka zostaví mimoriadnu ÚZ (§ 17 ods. 6 zákona o účtovníctve).
V zmysle § 18 ods. 1 zákona o účtovníctve sa pri zostavovaní priebežnej ÚZ účtovné knihy neuzavrú a inventarizácia sa vykonáva len na účely vyjadrenia ocenenia podľa § 26 ods. 3 zákona o účtovníctve. Priebežná ÚZ musí byť zostavená v rozsahu riadnej účtovnej závierky (ďalej len „riadna ÚZ“). Priebežná ÚZ nemusí byť overená audítorom (§ 19 ods. 6 zákona o účtovníctve).
V zmysle § 18 ods. 7 zákona o účtovníctve sa priebežná ÚZ zostavená v priebehu likvidácie a konkurzu doručuje daňovému úradu v termíne na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v súlade s § 49 ods. 2, 3 a 11 zákona o dani z príjmov (bližšie pozri príklad č. 1). V zmysle § 49 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa daňové priznanie podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia. Túto lehotu možno predĺžiť o tri kalendárne mesiace v zmysle § 49 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov na základe podanej žiadosti. Účtovná jednotka, ktorá má v zmysle § 14 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“) povinnosť doručovať podania elektronickými prostriedkami podľa § 13 ods. 5 daňového poriadku, doručí priebežnú účtovnú závierku prostredníctvom elektronickej podateľne prevádzkovanej podľa daňového poriadku. Ak sa povinnosť doručovania elektronickými prostriedkami na účtovnú jednotku podľa daňového poriadku nevzťahuje, má možnosť doručiť priebežnú účtovnú závierku v listinnej podobe.
Priebežnú ÚZ zostavenú v priebehu konkurzu a likvidácie daňový úrad do registra účtovných závierok nepostupuje.
Kompletné znenie si môžete prečítať TU.