Obsah:

Úvod
1. diel Zánik daňovej povinnosti podľa zákona č. 361/2014 Z. z.
2. diel Zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. v príkladoch

Úvod

Cieľom metodického pokynu je zabezpečiť jednotný postup pri uplatňovaní zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. o dani z motorových vozidiel a o zmene a doplnení niektorých zákonov v  znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 361/2014 Z. z.“) správcami daní a odvolacím orgánom pri preskúmavaní rozhodnutí správcu dane, ako aj pri poskytovaní informácií daňovým subjektom.

1. diel Zánik daňovej povinnosti podľa zákona č. 361/2014 Z. z.

Zánik daňovej povinnosti upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. v § 8, a to v odseku 2 a v odseku 7.
Podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. daňová povinnosť zaniká posledným dňom mesiaca, v ktorom došlo k

1. vyradeniu alebo dočasnému vyradeniu vozidla z evidencie vozidiel Slovenskej republiky,
2. ukončeniu alebo prerušeniu podnikania,
3. vydaniu potvrdenia orgánom Policajného zboru o odcudzení vozidla,
4. zániku daňovníka bez likvidácie,
5. vykonaniu zápisu prevodu držby vozidla do dokladov vozidla,
6. ukončeniu použitia vozidla daňovníkom podľa § 3 písm. c) až e).

Citované ustanovenie upravuje zánik daňovej povinnosti, ku ktorému môže dôjsť kedykoľvek v priebehu zdaňovacieho obdobia podľa niektorého z dôvodov uvedených v tomto ustanovení. Takýto zánik daňovej povinnosti je daňovník povinný uviesť podľa § 8 ods. 3 zákona č. 361/2014 Z. z. v daňovom priznaní v r. 02  III. oddielu. Keďže ide o zánik daňovej povinnosti v priebehu zdaňovacieho obdobia, rok zániku daňovej povinnosti uvedený v r. 02 je totožný so zdaňovacím obdobím, za ktoré daňovník podáva daňové priznanie, resp. dodatočné alebo opravné daňové priznanie.

Daňová povinnosť zaniká aj podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., a to 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ak v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, neboli splnené rozhodujúce skutočnosti podľa § 2 ods. 1 a v tomto zdaňovacom období o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo  evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla. Daňovník je povinný oznámiť správcovi dane túto skutočnosť v lehote do 31. januára po uplynutí zdaňovacieho obdobia, pričom túto skutočnosť neuvádza v daňovom priznaní, ale v oznámení o zániku daňovej povinnosti podanom na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky a uverejní ho na svojom webovom sídle.

Skutočnosťami podľa § 2 ods. 1 zákona č. 361/2014 Z. z. sa rozumie naplnenie predmetu dane. Podľa uvedeného ustanovenia predmetom dane je vozidlo, ktoré je evidované v Slovenskej republike a používa sa na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť (ďalej len „podnikanie") v zdaňovacom období. Problematiku predmetu dane po 1.1.2020, ako aj vymedzenie účtovania o vozidle, evidovania vozidla v daňovej evidencii a uplatnenia výdavkov spojených s používaním vozidla upravuje metodický pokyn k predmetu dane z motorových vozidiel IRA č. 47/2020.

Ak teda v zdaňovacom období, ktorým je celý kalendárny rok, neboli splnené podmienky predmetu dane  (pridelenie slovenského evidenčného čísla vozidla a používanie vozidla na podnikanie) a o vozidle nebolo účtované, vozidlo nebolo evidované v daňovej evidencii alebo neboli uplatňované výdavky spojené s používaním vozidla, iba v takom prípade možno uplatniť zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. Pri uplatnení takéhoto zániku daňovej povinnosti nie je dátum zániku daňovej povinnosti totožný so zdaňovacím obdobím, za ktoré daňovník tento zánik daňovej povinnosti uplatňuje, resp. za ktoré posudzuje splnenie podmienok uvedených v § 8 ods. 7, pretože daňová povinnosť podľa tohto ustanovenia zaniká vždy dňa 31. decembra predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Ak napr. u daňovníka v zdaňovacom období 2021 boli splnené podmienky uvedené v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., daňová povinnosť zanikla 31.decembra 2020 a daňovník je povinný túto skutočnosť oznámiť správcovi dane do 31. januára 2022 na tlačive oznámenia o zániku daňovej povinnosti.

Zároveň platí, že zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak nedošlo k zániku daňovej povinnosti z dôvodov podľa vyššie citovaného § 8 ods. 2 tohto zákona.

Vychádzajúc z uvedeného zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. daňovník  nemôže využiť ľubovoľne v každom prípade, ale len v situácii, ak daňová povinnosť nezanikla podľa niektorého z dôvodov uvedených zákonom 361/2014 Z. z. v § 8 ods. 2 a zároveň sú splnené podmienky uvedené v § 8 ods. 7.

2. diel Zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. v príkladoch

Použitie zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. uvádzame v nasledovných príkladoch:

Príklad 1
Daňovník – fyzická osoba používa na podnikanie súkromné motorové vozidlo. Naposledy zaň podal správcovi  dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2020 v januári 2021. V zdaňovacom období 2021 vozidlo na podnikanie nepoužíval, o vozidle neúčtoval, vozidlo neevidoval v daňovej evidencii, ani neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla, preto v januári 2022 podal správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti, čím mu daňová povinnosť zanikla dňa 31.12.2020. Postupoval v tomto prípade daňovník správne?

Ak v uvedenom prípade daňovník splnil všetky podmienky uvedené v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z.  (vozidlo nepoužíval na podnikanie, o vozidle neúčtoval, vozidlo neevidoval v daňovej evidencii, ani  neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla), jeho postup bol správny a bol povinný podať správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z.

Príklad 2
Daňovník ukončil podnikanie dňa 10.3.2021. V januári 2022 podal správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., podľa ktorého mu daňová povinnosť zanikla dňa 31.12.2020. Bol postup daňovníka správny?

Ak daňovník ukončil podnikanie dňa 10.3.2021, k zániku daňovej povinnosti došlo podľa § 8 ods. 2 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. z dôvodu ukončenia podnikania v posledný deň mesiaca marec 2021, teda dňa 31.3.2021. Lehotu na podanie daňového priznania pre daňovníka, ktorý ukončil podnikanie, a zdaňovacie obdobie pre takéhoto daňovníka upravuje zákon č. 361/2014 Z. z. v § 9 ods. 6. Podľa uvedeného ustanovenia je daňovník v uvedenom príklade z dôvodu ukončenia podnikania povinný podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 31.3.2021 v lehote do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia, teda do 30.4.2021. Zároveň je daňovník povinný uviesť dátum zániku daňovej povinnosti (31.3.2021) v riadku 02 III. oddielu daňového priznania. Daňovník teda nepostupoval správne, ak podal správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z.

Príklad 3

Právnická osoba používala na podnikanie tri motorové vozidlá, za ktoré podala posledné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2020. V januári 2022 podala správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti k 31.12.2020 podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. za dve z týchto vozidiel, za jedno vozidlo podala daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2021. Môže právnická osoba využiť zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z.?

Ustanovenie § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. sa spravidla nevzťahuje na daňovníka – právnickú osobu, pretože aj keď takýto daňovník nepoužíva vozidlo na podnikanie počas celého zdaňovacieho obdobia, v tomto zdaňovacom období o vozidle účtuje, pretože ho má zaradené v obchodnom majetku. Vyradiť vozidlo z obchodného majetku možno iba na základe dôvodov uvedených v postupoch účtovania.

Pri uplatnení tohto zániku daňovej povinnosti nejde o zánik daňovej povinnosti v posudzovanom období (v príklade 2021), ale v predchádzajúcom zdaňovacom období (2020). Keďže daňovník – právnická osoba o motorovom vozidle v zdaňovacom období 2021 účtovala (napr. povinné zmluvné poistenie, vozidlo je zaradené v obchodnom majetku), nie je splnená jedna z podmienok upravených v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. a zánik podľa tohto ustanovenia nemožno použiť.

Správca dane má možnosť v takýchto prípadoch preveriť (napr. miestnym zisťovaním), či daňovník splnil podmienky uvedené v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., a teda či mu vznikla povinnosť podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti. Ak daňovník podmienky uvedené v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. nesplnil, daňová povinnosť daňovníkovi nezanikla, trvá naďalej a daňovník bol povinný podať správcovi dane za  zdaňovacie obdobie 2021 daňové priznanie za tri vozidlá.

Príklad 4
Daňovníkovi dňa 31.5.2021 zanikla daňová povinnosť za motorové vozidlo, pretože dňa 10.5.2021 prerušil podnikanie. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 31.5.2021 v lehote podľa § 9 ods. 6  zákona č. 361/2014 Z. z. (t. j. do jedného mesiaca po skončení tohto zdaňovacieho obdobia) správcovi dane nepodal. Vo februári 2022 ho správca dane všeobecnou výzvou vyzval, aby uviedol trvanie alebo zánik daňovej povinnosti na dani z motorových vozidiel. Na základe uvedenej výzvy daňovník predložil správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. s tým, že k zániku daňovej povinnosti došlo dňa 31.12.2020. Bol v tomto prípade postup daňovníka správny?

V danom prípade daňovník nepostupoval správne a nebol oprávnený podať správcovi dane oznámenie o  zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. Keďže daňovníkovi zanikla daňová povinnosť podľa dôvodu uvedeného v § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. (prerušenie podnikania), bol povinný postupovať podľa § 9 ods. 6 uvedeného zákona a podať správcovi dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 31.5.2021 v lehote do 30.6.2021 a uviesť v ňom v riadku 02 III. oddielu dátum zániku daňovej povinnosti 31.5.2021. Navyše v danom prípade nemožno uvažovať o použití zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., pretože v tomto prípade nešlo o celé  zdaňovacie obdobie 2021, za ktoré sa posudzuje používanie vozidla, ale len o časť zdaňovacieho obdobia.

Príklad 5
Daňovník - fyzická osoba ukončil podnikanie dňa 31.12.2021. Na podnikanie používal dve motorové vozidlá. Za zdaňovacie obdobie 2021 správcovi dane daňové priznanie nepodal, preto ho správca dane vyzval  všeobecnou výzvou na podanie oznámenia, v ktorom uvedie dôvod nepodania daňového priznania alebo trvanie, resp. zánik daňovej povinnosti. Daňovník správcovi dane telefonicky oznámil, že predmetné motorové vozidlá v zdaňovacom období 2021 nepoužíval na podnikanie. Je daňovník v tomto prípade povinný podať oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. alebo daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2021? 

Ak v danom prípade došlo dňa 31.12.2021 k ukončeniu podnikania daňovníka, k zániku daňovej povinnosti došlo dňa 31.12.2021 z dôvodu uvedeného v § 8 ods. 2 písm. b) zákona č. 361/2014 Z. z. Podľa § 9 ods. 6 tohto zákona ak daňovník ukončil podnikanie, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí posledným dňom mesiaca, v ktorom ukončil alebo prerušil podnikanie, podáva do jedného mesiaca po uplynutí tohto zdaňovacieho obdobia. Podľa uvedeného ustanovenia bol daňovník povinný podať v lehote do 31.1.2022 daňové priznanie za zdaňovacie obdobie od 1.1.2021 do 31.12.2021.

Okrem uvedeného je potrebné v tomto prípade zohľadniť aj skutočnosť, že ak daňovník ukončil podnikanie dňa 31.12.2021, posledným dňom, kedy ešte mohol vykonávať podnikateľskú činnosť, a teda aj používať vozidlo na podnikanie, bol deň 30.12.2021. Tým nie je dodržaná podmienka uvedená v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., že daňovník vozidlo v celom zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, nepoužíval na podnikanie, neúčtoval o ňom, neevidoval ho v daňovej evidencii, ani neuplatňoval výdavky spojené s používaním vozidla, pretože v zdaňovacom období, ktorým je kalendárny rok, chýba jeden deň. Z tohto  dôvodu daňovník nemôže uplatniť zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. (aj napriek tomu, že k zániku daňovej povinnosti došlo podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. dňa 31.12.2021 a zdaňovacie obdobie je podľa § 9 ods. 6 od 1.1.2021 do 31.12.2021).

Iná situácia by nastala, keby v danom prípade daňovník splnil v zdaňovacom období 2021 podmienky pre zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., avšak dňa 31.12.2021 by neukončil podnikanie. V takom prípade by podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. podal správcovi dane oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa tohto ustanovenia v lehote do 31.1.2022 a daňová povinnosť by mu zanikla dňa 31.12.2020. 

Príklad 6
Daňovník naposledy zaplatil daň a podal správcovi dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2020. Za zdaňovacie obdobie 2021 daňové priznanie nepodal, ani v zákonom určenej lehote neoznámil zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. Správca dane preto zaslal daňovníkovi všeobecnú  výzvu, aby daňovník oznámil dôvody nepodania daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2021 alebo oznámil zánik, resp. trvanie daňovej povinnosti.
Daňovník na základe tejto výzvy podal správcovi dane dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2020, v ktorom v r. 02 III. oddielu uviedol dátum zániku daňovej povinnosti 31.12.2019.
Môže správca dane takéto priznanie akceptovať? Je postup daňovníka v danom prípade správny?

Ak daňovník uvedie v r. 02 daňového priznania, dodatočného priznania alebo opravného daňového priznania dátum 31. december, môže ísť o zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2, ale aj o zánik daňovej povinnosti  podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. Rozhodujúcim kritériom pri posúdení, o aký zánik daňovej povinnosti ide, je rok uvedený v riadku 02 III. oddielu daňového priznania.

V prípade, že v danom prípade došlo v zdaňovacom období 2020 k zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z., daňovník bol povinný uviesť v r. 02 dodatočného priznania za toto zdaňovacie  obdobie posledný deň toho mesiaca roku 2020, v ktorom zanikla daňová povinnosť, pretože podľa § 8 ods. 2 daňová povinnosť zaniká v priebehu zdaňovacieho obdobia posledným dňom toho mesiaca, v ktorom došlo k niektorej zo skutočností uvedených v § 8 ods. 2 (napr. 30.6.2020, 31.3.2020, 31.12.2020).

Ak daňovník uviedol v r. 02 dodatočného daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2020 dátum zániku daňovej povinnosti 31.12.2019, potom nejde o zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z., ale o zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 tohto zákona, podľa ktorého daňová povinnosť zaniká posledným dňom predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia (vždy iba dátum 31.12. predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, ktorým je celý kalendárny rok). Takýto zánik daňovej povinnosti neuvádza daňovník v podanom daňovom priznaní, ale v oznámení o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z.

Ak je teda v danom prípade v dodatočnom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2020 v r. 02 uvedený dátum 31.12.2019, je zrejmé, že daňovník nepostupoval správne, lebo v daňovom priznaní uviedol zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z., teda zánik daňovej povinnosti v posledný deň
predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. V prípade, že u daňovníka skutočne došlo k zániku daňovej  povinnosti podľa § 8 ods. 7, daňovník bol povinný uvedenú skutočnosť oznámiť správcovi dane podaním oznámenia o zániku daňovej povinnosti, nie podaním dodatočného daňového priznania.

V prípade, že správca dane má pochybnosť o údaji uvedenom v riadku 02 III. oddielu dodatočného daňového priznania (daňovník najprv podal za zdaňovacie obdobie 2020 daňové priznanie a aj zaplatil daň za celé toto zdaňovacie obdobie a následne oznámil zánik daňovej povinnosti k 31.12.2019), správca dane zašle  daňovníkovi výzvu podľa 17 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov na odstránenie nedostatkov daňového priznania, v ktorej uvedie konkrétne pochybnosti o dôvode zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z. 
Na základe reakcie daňovníka na predmetnú výzvu správca dane posúdi - bez toho, aby bolo potrebné  vykonať daňovú kontrolu, či daňovník uviedol zánik daňovej povinnosti správne (ak daňovníkovi skutočne zanikla daňová povinnosť podľa § 8 ods. 2 zákona č. 361/2014 Z. z., daňovník vie uviesť konkrétny dôvod jej zániku podľa tohto ustanovenia, prípadne aj predložiť doklady preukazujúce túto skutočnosť).
Ak daňovník výzve správcu dane nevyhovie, správca dane vykoná u daňovníka daňovú kontrolu alebo vyrubí v skrátenom vyrubovacom konaní podľa § 68a daňového poriadku daň alebo rozdiel dane oproti vyrubenej  dani.

Príklad 7:
V zdaňovacom období 2021 daňovník na podnikanie motorové vozidlo nepoužíval, ani o ňom neúčtoval, neevidoval ho v daňovej evidencii, ani neuplatňoval výdavky spojné s použitím vozidla na podnikanie. Dňa 16.1.2022 umrel, daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2021 nepodal. Môže dedič podať správcovi dane za daňovníka oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z.?

Zákon č. 361/2014 Z. z. upravuje takúto situáciu v § 9 ods. 7. Podľa poslednej vety tohto ustanovenia ak daňovník zomrie, za zdaňovacie obdobie, v ktorom boli splnené podmienky podľa § 8 ods. 7 prvej vety, dedič, alebo ak je viac dedičov, ten, komu to vyplýva z dohody dedičov alebo ak sa nedohodnú, dedič, ktorého určí správca dane, namiesto daňového priznania oznámi správcovi dane zánik daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 v lehote podľa tretej vety § 9 ods. 7, teda do troch mesiacov po mesiaci, v ktorom daňovník zomrel.

Ak teda za zdaňovacie obdobie 2021 boli splnené podmienky uvedené v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. a daňovník túto skutočnosť správcovi dane neoznámil, lebo dňa 16.1.2022 umrel, oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. podá dedič v lehote do 30.4.2022. 

V prípade nesplnenia podmienok uvedených v § 8 ods. 7 zákona č. 361/2014 Z. z. je dedič povinný podať  správcovi dane daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2021, a to v lehote do 30.4.2022. V rovnakej lehote je dedič povinný podať správcovi dane aj daňové priznanie za zdaňovacie obdobie do úmrtia daňovníka, teda za mesiac január 2022.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk