Informácia je určená pre daňovníkov, ktorí si uplatňujú daňový bonus na vyživované dieťa v súlade s ustanovením § 33 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“).

S ohľadom na schválenie zákona č. 278/2024 Z. z., tzv. „konsolidačný zákon“ boli zavedené aj zmeny v uplatňovaní daňového bonusu na dieťa podľa § 33 ZDP účinné od 1.1.2025 v týchto oblastiach:

• zmena vekovej hranice dieťaťa, na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus,
• zmena percentuálneho limitu, ktorý sa uplatňuje v závislosti od počtu detí z vymedzeného základu dane,
• znižovanie sumy daňového bonusu pri dosiahnutí vyšších príjmov („vyklesávanie“ sumy daňového bonusu),
• posudzovanie príjmov daňovníka zo zdrojov v zahraničí.

Zmeny od 1. januára 2025 nevyplývajú len z tohto konsolidačného zákona, ale aj z predchádzajúcich noviel ZDP. Zákonom č. 496/2022 Z. z. sa na obdobie dvoch rokov v prechodných ustanoveniach § 52zzp ZDP určil daňový bonus na dieťa v sume 140 eur v prípade detí, ktoré nedovŕšili 18 rokov veku (poslednýkrát za kalendárny mesiac, v ktorom dieťa dovŕši 18 rokov veku); a v sume 50 eur vzťahujúcej sa na deti od 18 rokov veku.

Od 1.1.2025 sa začínajú uplatňovať sumy uvedené v § 33 ods. 1 ZDP:

1. 50 eur mesačne, ak dieťa dovŕšilo 15 rokov veku, alebo
2. 100 eur mesačne, ak dieťa nedovŕšilo 15 rokov veku.

Príklad č. 1

Daňovník si uplatňuje daňový bonus na dieťa nar. 15.6.2010. V júni 2025 dosiahne dieťa 15 rokov. Maximálna suma daňového bonusu na toto dieťa v roku 2025 je za mesiace:

• január až jún 100 eur mesačne
• júl až december 50 eur mesačne.

Suma daňového bonusu s ohľadom na vek dieťaťa sa mení zo 100 eur na 50 eur mesačne, a to od nasledujúceho mesiaca po mesiaci, v ktorom dieťa dovŕšilo 15 rokov. Suma 100 eur sa uplatní naposledy za mesiac, v ktorom dieťa dovŕšilo 15 rokov veku.

 

I. Zmena vekovej hranice dieťaťa, na ktoré si daňovník uplatňuje daňový bonus

Jednou z najvýraznejších zmien v uplatňovaní daňového bonusu na dieťa je zníženie vekovej hranice vyživovaného dieťaťa, na ktoré možno uplatniť daňový bonus. Nárok na daňový bonus sa obmedzuje len na vyživované dieťa do 18 rokov veku.

Vzhľadom k zmene maximálnej vekovej hranice, od 1.1.2025 už daňovník nemá nárok na uplatnenie daňového bonusu na dieťa, ktoré dovŕšilo 18 rokov veku, a to ani v prípade, ak sa sústavne pripravuje na budúce povolanie štúdiom v dennej forme. V súlade so zákonom č. 600/2003 Z. z. o prídavku na dieťa, sa dieťa považuje za nezaopatrené, ak sa pripravuje štúdiom na budúce povolanie, najviac do 25 rokov veku, avšak s ohľadom na vekovú hranicu definovanú v ZDP, daňovník od januára 2025 už nemá nárok na daňový bonus na toto dieťa.

Príklad č. 2

Daňovník si uplatňuje daňový bonus na dieťa nar. 15.4.2007. Dieťa študuje na strednej škole. Dokedy si môže daňovník uplatňovať daňový bonus na toto dieťa?

Riešenie

Daňovník má nárok na uplatnenie daňového bonusu na toto dieťa naposledy za mesiac apríl 2025, tzn. do dovŕšenia 18. roku veku dieťaťa, a to aj v prípade, že pokračuje v štúdiu na strednej škole.

Príklad č. 3

Zamestnanec si v roku 2024 uplatňoval daňový bonus mesačne u zamestnávateľa na dieťa nar. 6.5.2002, ktoré študuje na VŠ v dennej forme štúdia. Dokedy si môže daňovník uplatňovať daňový bonus na toto dieťa?

Riešenie

Daňovník má nárok na uplatnenie daňového bonusu na toto dieťa naposledy za mesiac december 2024. Zmenou platnou od 1.1.2025 už nemá nárok na daňový bonus na toto dieťa, nakoľko presiahlo vekovú hranicu 18 rokov (a to ani v prípade, že sa sústavne pripravuje na budúce povolanie v dennej forme štúdia).

 

II. Zmena percentuálneho limitu, ktorý sa uplatňuje v závislosti od počtu detí z vymedzeného základu dane

Suma daňového bonusu podľa § 33 ods. 6 ZDP sa vypočíta ako príslušné percento podľa počtu detí z vymedzeného základu dane. Vymedzeným základom dane pre účely uplatnenia daňového bonusu je základ dane z tzv. aktívnych príjmov, tzn. z príjmov zo závislej činnosti – zo zamestnania (§ 5 ZDP) a z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP).

V porovnaní so zdaňovacím obdobím roku 2024 sa percentuálny limit pri jednotlivých počtoch detí zvyšuje o 9 %. Zvýšenie tohto limitu od 1.1.2025 možno považovať za pozitívnu zmenu, ako podporu nízkopríjmových rodín (ktorým ani v prípade aplikácie § 33 ods. 8 ZDP nevzniká nárok na plnú sumu daňového bonusu).

Príklad č. 4

Zamestnankyňa si uplatňuje daňový bonus na dve deti do 15 rokov na mesačnej báze u zamestnávateľa. V mesiaci január 2025 bola zamestnankyňa časť mesiaca práceneschopná, preto dosiahla nižší základ dane vo výške 500 eur. V akej sume prihliadne zamestnávateľ na daňový bonus na dve deti za mesiac január?

Riešenie:

• základ dane = 500 eur
• percentuálny limit pri dvoch deťoch = 36 %
• nárok na DB = 36 % z 500 eur, max. 200 eur; 500 * 0,36 = 180 eur

Zamestnávateľ prihliadne na daňový bonus na dve deti vo výške 180 eur. Zamestnankyňa bola v rovnakej situácii aj v decembri 2024. Za tento mesiac jej zamestnávateľ uplatnil daňový bonus na obidve deti vo výške 135 eur (27 % z 500 eur). Zvýšením percentuálneho limitu vznikol zamestnankyni nárok na uplatnenie daňového bonusu v januári 2025 v sume vyššej o 45 eur.

Príklad č. 5

Zamestnankyňa si uplatňuje daňový bonus na dve deti do 15 rokov na mesačnej báze u zamestnávateľa. Za mesiac január 2025 dosiahla základ dane 1 000 eur. V akej výške prihliadne zamestnávateľ na daňový bonus na dve deti za mesiac január?

Riešenie

• základ dane = 1 000 eur
• percentuálny limit pri dvoch deťoch = 36 %
• nárok na DB = 36 % z 1 000 eur, max. 200 eur; 1 000 * 0,36 = 360 eur

Zamestnávateľ prihliadne na daňový bonus na dve deti vo výške 200 eur.

Príklad č. 6

Zamestnankyňa má tri deti vo veku 15, 17 a 19 rokov. Deti navštevujú strednú školu. Zamestnankyňa si uplatňuje daňový bonus na deti u zamestnávateľa na mesačnej báze. Aké percento sa použije pri výpočte sumy daňového bonusu?

Riešenie

Pri výpočte sumy daňového bonusu podľa § 33 ods. 6 ZDP sa do počtu detí započítavajú vyživované deti, na ktoré si daňovník uplatňuje nárok na daňový bonus. Vzhľadom na to, že na vyživované dieťa, ktoré dosiahlo 18 rokov, daňovník nemá nárok na uplatnenie daňového bonusu, do počtu detí sa nezapočítava a daňovník pri výpočte sumy použije percento príslušné k počtu detí - 2, tzn. 36 %.

 

III. Znižovanie sumy daňového bonusu na dieťa pri dosiahnutí vyšších príjmov

Z nového ustanovenia § 33 ods. 11 ZDP vyplýva, že ak vymedzený základ dane daňovníka prevyšuje 1,5 - násobok 12 - násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca za rok, ktorý 2 roky predchádza roku, v ktorom si daňovník uplatňuje nárok na daňový bonus (v roku 2025 sa posudzuje priemerná mesačná mzda za rok 2023), nárok na daňový bonus na jedno dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým vymedzeným základom dane a 1,5 - násobkom 12 - násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca za rok, ktorý 2 roky predchádza roku, v ktorom si daňovník uplatňuje nárok na daňový bonus.

Ak je základ dane (ČZD) z príjmov podľa § 5 alebo § 6 ods. 1 a 2 alebo ich úhrn za rok 2025 vyšší ako 25 740 eur, uplatňuje sa postup vymedzený v § 33 ods. 11 ZDP, tzn. dochádza k poklesu nároku na daňový bonus na dieťa. Pri uplatňovaní daňového bonusu na mesačnej báze sa posudzuje suma dosiahnutého základu dane (ČZD z príjmov zo závislej činnosti) prevyšujúca 2 145 eur.

Príklad č. 7

Zamestnankyňa za rok 2025 pracovala u jedného zamestnávateľa, iné príjmy nedosahovala. Základ dane z príjmov zo závislej činnosti dosiahla vo výške 27 500 eur. Má jedno dieťa vo veku 10 rokov. V akej výške jej vzniká nárok na daňový bonus za rok 2025?

Riešenie

Maximálna suma daňového bonusu na dieťa do 15 rokov za rok 2025 (§ 33 ods. 1 ZDP) je vo výške 1 200 eur. Zamestnankyňa však dosiahla základ dane, ktorý prevyšuje sumu 25 740 eur, preto sa bude suma daňového bonusu znižovať o 1/10 rozdielu medzi základom dane, t. j. 27 500 eur a sumou 25 740 eur. To znamená, že suma daňového bonusu 1 200 eur sa zníži o 176 eur a zamestnankyňa bude mať nárok na daňový bonus vo výške 1 024 eur [1 200 - 0,1 * (27 500 – 25 740) = 1 024 eur].

Príklad č. 8

Zamestnankyňa v januári 2025 dosiahla základ dane (ČZD) vo výške 2 500 eur. Má jedno dieťa vo veku 10 rokov, na ktoré si uplatňuje daňový bonus na mesačnej báze. V akej výške jej vzniká nárok na daňový bonus za tento mesiac?

Riešenie

Maximálna suma daňového bonusu na dieťa do 15 rokov je 100 eur mesačne. Zamestnankyňa dosiahla základ dane prevyšujúci sumu 2 145 eur, čo znamená, že suma daňového bonusu sa zníži o 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým základom dane, t. j. 2 500 eur a sumou 2 145 eur. To znamená, že suma daňového bonusu 100 eur sa zníži o 35,50 eur a zamestnankyňa si uplatní nárok na daňový bonus vo výške 64,50 eur [100 - 0,1 * (2 500 – 2 145) = 64,50 eur].

Príklad č. 9

Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus na dve deti vo veku 6 a 16 rokov. Zamestnanec v mesiaci január 2025 dosiahol základ dane 2 300 eur. V akej výške si môže uplatniť daňový bonus za mesiac január 2025 na obidve deti?

Riešenie

Maximálna suma daňového bonusu na dieťa do 15 rokov je 100 eur mesačne a na dieťa od 15 do 18 rokov je 50 eur. Zamestnanec dosiahol základ dane prevyšujúci sumu 2 145 eur, čo znamená, že suma daňového bonusu sa zníži o 1/10 rozdielu medzi dosiahnutým základom dane, t. j. 2 300 eur a sumou 2 145 eur. To znamená, že suma daňového bonusu

• na dieťa do 15 rokov bude vo výške 84,50 eur [100 - 0,1 * (2 300 – 2 145) = 84,50 eur],
• na dieťa od 15 do 18 rokov vo výške 34,50 eur [50 - 0,1 * (2 300 – 2 145) = 34,50 eur],

Zamestnanec má nárok na daňový bonus na obidve deti za mesiac január vo výške 119 eur.

Príklad č. 10

Zamestnanec dosiahol v januári 2025 základ dane vo výške 3 300 eur. Má tri deti vo veku do 15 rokov. V akej výške si môže uplatniť daňový bonus na tri deti za mesiac január 2025?

Riešenie

Maximálna suma daňového bonusu na dieťa do 15 rokov je 100 eur mesačne. Zamestnankyňa dosiahla základ dane prevyšujúci sumu 2 145 eur, čo znamená, že sa bude uplatňovať postup podľa § 33 ods. 11 ZDP a suma daňového bonusu na dieťa sa bude znižovať, pričom pri takejto výške základu dane už zamestnancovi nevznikne nárok na daňový bonus na deti:

• 100 – 0,1 * (3 300 – 2 145) = -15,50, tzn. suma < 0.

Pri tomto základe dane sa suma daňového bonusu na dieťa zníži na záporné číslo, tzn. zamestnancovi za mesiac január 2025 nevznikne nárok na daňový bonus.

Príklad č. 11

Zamestnanec si v roku 2025 uplatňuje daňový bonus na dve deti do 15 rokov na mesačnej báze u svojho zamestnávateľa. V priebehu roka mu bola v mesiaci júl vyplatená mimoriadna odmena a vykázal základ dane vo výške 3 500 eur, kedy mu za tento mesiac nevznikol nárok na uplatnenie daňového bonusu z titulu vysokého príjmu. Základ dane za celý rok 2025 dosiahol vo výške 25 500 eur. Zamestnávateľ prihliadol počas roka na daňový bonus na deti vo výške 2 200 eur. Po skončení roka požiada zamestnanec o vykonanie ročného zúčtovania. Môže zamestnávateľ douplatňovať zamestnancovi daňový bonus za mesiac júl?

Riešenie

Maximálna suma daňového bonusu na dieťa do 15 rokov za rok 2025 (§ 33 ods. 1 ZDP) je vo výške 1 200 eur, t. j. 2 400 eur na dve deti. Za zdaňovacie obdobie roku 2025 daňovník nedosiahol základ dane prevyšujúci sumu 25 740 eur. V ročnom zúčtovaní preto zamestnávateľ neuplatní postup podľa § 33 ods. 11 ZDP a zamestnancovi douplatňuje nárok do výšky 2 400 eur (36 % z 25 500 = 9 180, max. 2 400 eur).

Upozornenie: Vzhľadom na to, že znenie § 33 ods. 11 ZDP je s účinnosťou od 1.1.2025 zmenené, už neplatí, že ak suma daňového bonusu v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní bola nižšia ako suma už priznaného a vyplateného daňového bonusu zamestnávateľom počas roka, zamestnanec nestratil nárok na už zamestnávateľom priznaný a vyplatený daňový bonus, ak bol vyplatený v súlade so zákonom.

Príklad č. 12

Daňovník je zamestnaný u dvoch zamestnávateľov. U jedného z nich si uplatňuje NČZD na daňovníka a daňový bonus na dve deti do 15 rokov. U tohto zamestnávateľa mu vzhľadom na výšku základu dane vychádza maximálna suma daňového bonusu, tzn. 200 eur mesačne (100 eur na jedno dieťa do 15 rokov). V prípade, že v ročnom zúčtovaní za rok 2025 (po sčítaní príjmov od všetkých zamestnávateľov) prekročí hranicu 25 740 eur, čím sa zníži nárok na daňový bonus, bude si môcť ponechať už zamestnávateľom priznaný daňový bonus, alebo bude povinný rozdiel vrátiť?

Riešenie

Ak pri vykonaní ročného zúčtovania dane alebo pri podaní daňového priznania za rok 2025 zamestnancovi vyjde nižší nárok na daňový bonusu (vplyvom výšky dosiahnutého vymedzeného základu dane – „vyklesávanie“ sumy daňového bonusu), ako suma daňového bonusu, na ktorú prihliadol zamestnávateľ počas roka, zamestnanec bude povinný vzniknutý rozdiel vrátiť. V uvedenom prípade zamestnanec stráca nárok na už zamestnávateľom priznaný daňový bonus počas roka, a to aj v prípade, ak bol tento v jednotlivých mesiacoch vyplatený v súlade so zákonom.

 

IV. Posudzovanie príjmov daňovníka dosiahnutých zo zdrojov v zahraničí

Nárok na daňový bonus na dieťa si môže uplatniť len ten daňovník, ktorého úhrn zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR v príslušnom zdaňovacom období tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí (§ 33 ods. 9 ZDP).

Splnenie podmienky sa posudzuje u všetkých daňovníkov, a to bez ohľadu na skutočnosť, či ide o daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR) alebo neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR).

V súvislosti s touto zmenou bol vydaný nový vzor tlačiva Vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu (§ 36 ods. 6 ZDP) platný od 1.1.2025.

V novom tlačive vyhlásenia došlo v tomto zmysle k rozšíreniu III. časti: „ÚDAJE NA UPLATNENIE DAŇOVÉHO BONUSU PODĽA § 33 ZÁKONA“. Zamestnanec, ktorý je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident SR), ktorý si chce uplatniť daňový bonus na mesačnej báze u zamestnávateľa vyznačí prehlásenie: „Som daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezidentom SR), ktorému zdaniteľné príjmy v príslušnom zdaňovacom období plynú len zo zdrojov na území Slovenskej republiky a uplatňujem si daňový bonus na dieťa (deti) žijúce so mnou v domácnosti podľa § 33 zákona.

Zamestnanec, ktorý je daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident SR), má možnosť za splnenia všetkých ustanovených podmienok si uplatniť nárok na daňový bonus až po skončení zdaňovacieho obdobia. To znamená, že zamestnanec – nerezident SR naďalej nemá možnosť uplatniť si daňový bonus na dieťa na mesačnej báze, ale len v ročnom zúčtovaní alebo daňovom priznaní.

Príklad č. 13

Zamestnanec si uplatňuje daňový bonus na dieťa u zamestnávateľa na mesačnej báze. Nové tlačivo Vyhlásenia na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu platné od 1.1.2025 musia podpísať všetci zamestnanci, alebo len Tí, ktorí si uplatňujú daňový bonus na dieťa mesačne?

Odpoveď

Finančné riaditeľstvo SR bude po 31.12.2024 akceptovať aj vyhlásenie - VYH36V20, ak tento vzor vyplnil a podpísal zamestnanec, ktorý si neuplatňuje nárok na daňový bonus na dieťa na mesačnej báze. Nové vyhlásenie VYH36V25 sú povinní podpísať len tí zamestnanci, ktorí si uplatňujú daňový bonus na vyživované dieťa na mesačnej báze. 

Príklad č. 14

Zamestnanec si od 1.1.2025 uplatňuje daňový bonus na dieťa na mesačnej báze (podpísal „nové“ vyhlásenie). Od 1.2.2025 je vyslaný na služobnú cestu na 5 dní do Poľska. Je povinný uviesť zmenu vo vyhlásení a ukončiť mesačné poberanie daňového bonusu? A naopak, keď sa vráti zo služobnej cesty a chce daňový bonus od nasledujúceho mesiaca znova poberať mesačne, je povinný opäť uviesť zmenu vo vyhlásení?

Riešenie

Zamestnávateľ nepozastaví priznanie a výplatu daňového bonusu, ak pôjde o príjem zamestnanca, ktorý je na pracovnej ceste v zahraničí (napr. päť dní), pričom tento príjem je predmetom zdanenia v SR. Zamestnanec neoznamuje zmeny vo vyhlásení.

Príklad č. 15

Vodič medzinárodnej kamiónovej dopravy, ktorý má uzatvorenú pracovnú zmluvu so slovenským zamestnávateľom pracuje v rámci celej EÚ. Príjem tohto zamestnanca je zdaňovaný v SR. Má tento zamestnanec nárok na vyplatenie daňového bonusu?

Riešenie

Zamestnanec si môže uplatniť daňový bonus na mesačnej báze. Príjem vodiča kamiónu, ktorý má uzatvorenú pracovnú zmluvu so slovenským zamestnávateľom, ktorý je platiteľom dane a vodič prácu vykonáva (jazdí) v rámci celej EÚ, je zdaniteľným príjmom v SR.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk