Táto informácia je určená pre tuzemských dodávateľov tovaru alebo poskytovateľov služieb, ktorí uvažujú využiť osobitnú úpravu uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik (ďalej len „osobitná úprava SME“) podľa § 68g zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

K uvedenej problematike prinášame odpovede na najčastejšie otázky daňových subjektov: 

Otázka č. 1 – Platiteľ DPH a obratové podmienky pre osobitnú úpravu SME

Som SZČO a vykonávam administratívne práce. Keďže v decembri 2024 môj obrat prekročil sumu 49 790 €, podal som v januári 2025 žiadosť o registráciu za platiteľa DPH. Mohol som aj po 01. 01. 2025 využiť osobitnú úpravu DPH ako malý podnik, ak som spĺňal podmienku, že môj ročný obrat nepresiahol v roku 2024 sumu 100 000 eur, a ani v roku 2025 neprekročím tento obrat?

Odpoveď

Áno, SZČO mohla začať uplatňovať osobitnú úpravu SME v danom prípade. Keďže na účely osobitnej úpravy SME sa pod pojmom “malý podnik tuzemskej osoby“ rozumie zdaniteľná osoba, ktorá má v tuzemsku sídlo alebo bydlisko, a ak v predchádzajúcom kalendárnom roku a súčasne v prebiehajúcom kalendárnom roku zdaniteľná osoba nepresiahla hodnotu bez dane ňou dodaných tovarov a služieb, ktoré sa zahŕňajú do ročného obratu v Únii, hodnotu 100 000 eur, mohla osobitnú úpravu SME uplatniť. Domáca – tuzemská registrácia pre účely DPH a postavenie platiteľa DPH v tuzemsku nemá vplyv na možnosť uplatňovania osobitnej úpravy SME.

Pre účely povinnej registrácie k DPH v tuzemsku sa do obratu zahŕňa hodnota dodaných tovarov alebo služieb výlučne s miestom dodania v tuzemsku, ktoré je určené ustanoveniami § 13, § 13a, § 15 alebo § 16 ods. 1 až 14 zákona o DPH, napríklad, ak administratívne práce sú poskytované tuzemskej spoločnosti s ručením obmedzeným, tak miesto dodania je tuzemsko; ak tieto práce sú poskytované spoločnosti s ručením obmedzeným so sídlom v Českej republike, miesto dodania je v Českej republike. Pre účely uplatňovania osobitnej úpravy SME sa do ročného obratu v Únii zahŕňa celková hodnota dodaných tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, ako aj v iných členských štátoch.

Poznámka: V prípade, že obrat SZČO je výlučne tuzemský, potom osobitná úprava SME je bezpredmetná.

Otázka č. 2 – Uplatňovanie osobitnej úpravy SME na dodania v tuzemsku

Som platiteľom DPH. Ak spĺňam podmienku, že môj ročný obrat nepresiahol v roku 2024 sumu 100 000 €, a ani v roku 2025 neprekročím tento obrat a využijem osobitnú úpravu DPH pre malý podnik, môžem oslobodenie od dane uplatňovať aj na dodania v tuzemsku? 

Odpoveď

Nie, v danom prípade platiteľ DPH nemôže uplatňovať oslobodenie od dane v rámci osobitnej úpravy SME aj na dodania s miestom dodania v tuzemsku. Osobitná úprava SME sa vzťahuje na oslobodenie od dane len pre prípady, ak miesto dodania je určené podľa § 13, § 13a, § 15 alebo § 16 ods. 1 až 14 zákona o DPH na území iného členského štátu, a nie na území tuzemska. To znamená, že na dodania, ktoré majú miesto dodania v tuzemsku, sa bude uplatňovať podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH daň, ktorá sa vykazuje v daňovom priznaní (podľa § 78 ods. 2 písm. a) prvého bodua podľa § 78 ods. 7 zákona o DPH), ako aj v kontrolnom výkaze (podľa § 78a zákona o DPH).

Otázka č. 3 – Podanie odvolania pri osobitnej úprave SME

Bolo mi pridelené individuálne identifikačné číslo SK1234567890-EX s uvedením štátov, pre ktoré platí osobitná úprava SME. Zároveň mi boli oznámené štáty, ktoré dali zamietavé stanovisko z dôvodu nesplnenia podmienok. Rada by som pre štáty Poľsko a Španielsko podala námietku. Ako takúto námietku môžem podať a komu ju adresovať?

Odpoveď

Ak členský štát potvrdil, že malý podnik tuzemskej osoby nespĺňa podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy na jeho území, námietka/odvolanie sa podáva priamo tomuto členskému štátu. Informácie o postupe, ako a kde má tuzemský malý podnik podať námietku/odvolanie v súlade s legislatívou členského štátu, môže získať v jednotlivom členskom štáte prostredníctvom kontaktov jednotlivých členských štátov, ktoré sú zverejnené na tento účel na webstránke Európskej Komisie v časti určenej pre problematiku osobitnej úprave uplatňovania oslobodenia od dane pre malý podnik (SME) - VAT rules for small enterprises – SME scheme, link: https://sme-vat-rules.ec.europa.eu/contact-country_en?prefLang=sk 

Otázka č. 4 – Prekročenie národného obratu

Od 20. 03. 2025 využívam osobitnú úpravu oslobodenia od dane pre malý podnik (SME) v Českej republike, Maďarsku, Nemecku a Poľsku. Hoci obrat v Únii som neprekročil, dňa 15. 04. 2025 som prekročil národný obrat v Maďarsku. Stratím možnosť vyžívať osobitnú úpravu oslobodenia od dane pre malý podnik vo všetkých členských štátoch?

Odpoveď

Nie, v danom prípade zdaniteľná osoba nestratí možnosť uplatňovať osobitnú úpravu SME vo všetkých členských štátoch. Ak nastane situácia, keď síce je splnená obratová podmienka – neprekročí sa celkový obrat za Úniu, ale v niektorom členskom štáte sa dosiahol obrat stanovený týmto iným členským štátom, napr. v Maďarsku, čím už sa nespĺňa obratová podmienka na území tohto členského štátu, nebude sa môcť uplatňovať osobitná úprava pre malý podnik na území tohto členského štátu, to znamená, že v Maďarsku sa už nemôže uplatniť oslobodenie od dane, ale naopak, na dodanie sa uplatňuje DPH so sadzbou dane platnou v Maďarsku. V tomto prípade sú dve možnosti ako splniť daňové povinnosti v Maďarsku:

1. daňové povinnosti, ako sú registrácia k DPH, podávanie DPH priznaní, platenie DPH, sa budú plniť individuálne v Maďarsku v súlade s národnou DPH legislatívou Maďarska, alebo
2. daňové povinnosti voči Maďarsku sa budú plniť prostredníctvom osobitnej úpravy uplatňovania dane One Stop Shop (OSS) v tuzemsku, ale v ostatných členských štátoch, v ktorých sa neprekročil “národný obrat“ – v Českej republike, Nemecku a Poľsku, sa i naďalej môže využívať osobitná úprava oslobodenia od dane pre malý podnik SME.

Otázka č. 5 – Uplatňovanie osobitnej úpravy SME a OSS 

V mesiaci február 2025 som prekročil hranicu predaja tovaru pre zákazníkov z iných členských štátov EÚ 10 000 eur a z tohto dôvodu som sa zaregistroval na OSS. Dozvedel som sa o novej osobitnej úprave pre malý podnik, a keďže môj obrat je do 100 000 eur, môžem sa zaregistrovať do SME a požiadať o oslobodenie od DPH? Mám zrušiť registráciu do OSS alebo si ju ponechať a vykazovať štvrťročne nulové výkazy? 

Odpoveď

V prípade, že sú splnené obe podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy pre malý podnik (SME):

• miesto dodania tovaru alebo služby je na území iného členského štátu, a
• ročný obrat v Únii nepresiahol 100 000 eur v minulom a súčasnom kalendárnom roku,

samotné uplatňovanie osobitnej úpravy OSS nebráni tomu, aby sa podalo oznámenie pre uplatňovanie osobitnej úpravy oslobodenia od dane pre malý podnik (SME) a tuzemský malý podnik môže využívať obe osobitné úpravy súbežne, avšak, nie v tom istom členskom štáte. Napríklad pre Maďarsko sa bude využívať osobitná úprava SME a v Nemecku sa bude využívať osobitná úprava OSS.

Uvedené platí aj opačne.

Otázka č. 6 – Údaje na faktúrach pri osobitnej úprave SME

Som platiteľ DPH a mám pridelené individuálne identifikačné číslo aj s príponou „EX“. Mám na vyhotovených faktúrach uvádzať IČ DPH aj s príponou EX a bez uplatnenia DPH s poznámkou, že je to oslobodené od dane?

Odpoveď

Odporúča sa, aby tuzemský dodávateľ uvádzal IČ DPH aj s príponou EX na faktúrach, najmä na tých, pri ktorých miesto dodania je na území iného členského štátu a pri ktorých dodanie tuzemský dodávateľ oslobodzuje od dane v rámci uplatňovania osobitnej úpravy pre malý podnik. Keďže sa neuplatňuje DPH, faktúra by mala obsahovať poznámku/odkaz na to, že dodanie je od dane oslobodené podľa článku 284 smernice Rady (EÚ) 2006/112/ES.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk