Táto informácia je určená pre tuzemské zdaniteľné osoby, ktoré dosiahli za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov obrat 49 790 eur pred 1. 1. 2025 a žiadosť o registráciu za platiteľa DPH podajú oneskorene v roku 2025, po uplynutí 20 dňovej lehoty stanovenej na podanie tejto žiadosti.

Vzťahuje sa to napríklad na tieto prípady:

1. Tuzemská zdaniteľná osoba dosiahla za kalendárne mesiace V/2023 – IV/2024 obrat 49 800 eur, pričom nepodala žiadosť o registráciu za platiteľa DPH do 20. 5. 2024, ale podala predmetnú žiadosť až 10. 1. 2025.
2. Tuzemská zdaniteľná osoba dosiahla za kalendárne mesiace I/2024 – XII/2024 obrat 49 800 eur, pričom nepodala žiadosť o registráciu za platiteľa DPH do 20. 1. 2025, ale podala predmetnú žiadosť až 3. 3. 2025.

V prípade, že predmetná tuzemská zdaniteľná osoba podá oneskorene žiadosť o registráciu ako je to príkladmo uvedené vo vyššie uvedených dvoch zadaniach, žiadosť o registráciu podáva:

• na „starom“ registračnom formulári, t. j. s označením „REGDPv21 Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia (platná od 1. 7. 2021)“ a

Daňový úrad zaregistruje osobu podľa pravidiel platných do 31. 12. 2024, t. j. po podaní žiadosti vydá jej rozhodnutie, v ktorom jej určí deň, ktorým sa stáva platiteľom DPH – uvedený postup vyplýva z § 85kn ods. 1 zákona o DPH.

Po registrácii za platiteľa DPH v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 85kn ods. 6 zákona o DPH je postup osoby vo vyššie uvedenom osobitnom prípade nasledovný:

• Určí obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane. Toto obdobie začína 22. dňom po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre DPH a končí dňom predchádzajúcim dňu registrácie za platiteľa dane.

Príklad

Tuzemská zdaniteľná osoba dosiahla za kalendárne mesiace V/2023 – IV/2024 obrat 49 800 eur, pričom podala žiadosť o registráciu za platiteľa DPH až 10. 1. 2025. Na základe podania predmetnej žiadosti daňový úrad zaregistroval danú osobu za platiteľa DPH ku dňu 23. 1. 2025. 

Riešenie

Najneskorší deň na podanie žiadosti o registráciu po dosiahnutí obratu 49 790 eur 20. 5. 2024 22. deň po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre daň 11. 6. 2024 Obdobie, v ktorom mala byť osoba platiteľom dane od 11. 6. 2024 do 22. 1. 2025.

• Za obdobie, v ktorom mala byť osoba platiteľom dane, má povinnosť podať daňové priznania k DPH (§ 78 ods. 9 zákona o DPH) za každý kalendárny mesiac (t .j. nepodáva sa len jedno tzv. mimoriadne daňové priznanie). Daňové priznania k DPH podáva s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“, a to v chronologickom poradí. V prípade, že v určitom kalendárom mesiaci neuskutočnila žiadne transakcie, za tento mesiac podáva tzv. nulové daňové priznanie).
• V daňových priznaniach za jednotlivé kalendárne mesiace prizná daň z tovarov a služieb v tuzemsku, pri ktorých vznikla daňová povinnosť z titulu dodania, resp. z prijatia platby pred dodaním - § 19 ods. 4 zákona o DPH. Daň sa vypočíta „spätne“ z protihodnoty, ktorú osoba prijala alebo má prijať za dodaný tovar resp. službu (§ 22 ods. 1 zákona o DPH).

Príklad

Tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá mala byť platiteľom DPH v období od 11. 6. 2024 do 22. 1. 2025 dodala 20. 8. 2024 v tuzemsku odberateľovi nábytok v cene 600 eur.

Riešenie

Daná osoba spätne z ceny 600 eur vypočíta základ dane vo výške 500 eur a 20 % DPH vo výške 100 eur (v nadväznosti na § 27 ods. 5 zákona o DPH sa uplatní sadzba dane platná v čase vzniku daňovej povinnosti). V daňovom priznaní k DPH za kalendárny mesiac VIII/2024 uvedie tieto hodnoty v r. 3 a 4.

V nadväznosti na vyššie uvedený výpočet dane, ktorú je povinná odviesť, dotknutá osoba už v pozícii registrovaného platiteľa dane podľa § 4 zákona o DPH vyhotoví pre odberateľov – zdaniteľné osoby a právnické osoby, ktoré nie sú zdaniteľnými osobami, opravnú faktúru k pôvodnej faktúre s rozpisom vypočítaného základu dane a dane, vrátane ďalších povinných náležitosti opravnej faktúry. V rámci zachovania neutrality dane, si odberateľ v postavení platiteľa dane po doručení tejto opravnej faktúry môže odpočítať daň pri splnení podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH. 

• V týchto jednotlivých daňových priznaniach k DPH má dotknutá osoba zároveň právo uplatniť si odpočítanie dane inej ako je uvedená v § 55 ods. 1 zákona o DPH z nakúpených tovarov a služieb (v rozsahu a za podmienok § 49 až 50, § 51 ods. 1, 3 a 5 zákona o DPH), ktoré použila na zdaniteľné obchody, ktoré uviedla resp. zdanila v týchto daňových priznaniach k DPH. Pri odpočítaní dane je táto osoba povinná zohľadniť aj prípadnú opravu odpočítanej dane podľa § 53b zákona o DPH ako aj úpravu odpočítanej dane podľa § 54, § 54a alebo § 54d zákona o DPH, ktoré by bola povinná vykonať v tomto období, ak by si registračnú povinnosť splnila včas.

Odpočítať túto daň môže dotknutá osoba v kalendárnom mesiaci, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak ku dňu podania daňového priznania za dotknutý kalendárny mesiac spĺňa podmienky podľa § 51 ods. 1 zákona o DPH - § 55 ods. 4 zákona o DPH.

Príklad

Tuzemská zdaniteľná osoba, ktorá mala byť platiteľom v období od 11. 6. 2024 do 20. 2. 2025 kúpila (bol jej dodaný) 30. 6. 2024 od tuzemského platiteľa nábytok v cene 480 eur. Faktúru s rozpisom ZD = 400 eur, 20 % DPH = 80 eur dostala od dodávateľa až 3. 8. 2024. Tento nábytok predala zákazníkovi 20. 8. 2024 v tuzemsku v cene 600 eur. Daňové priznania za kalendárne mesiace VI/2024 – XII/2024 a I./2025 – II./2025 daná osoba podala 20. 3. 2025. V ktorom kalendárnom mesiaci si môže odpočítať daň z kúpeného nábytku?

Riešenie

Daná osoba si môže odpočítať daň z nakúpeného nábytku len v daňovom priznaní podanom za kalendárny mesiac VI/2024, v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane, pretože do podania daňového priznania za tento kalendárny mesiac – do 20. 03. 2025 zároveň spĺňa aj podmienku, že má od dodávateľa aj faktúru. (Z nakúpeného nábytku nie je možné si odpočítať daň v daňovom priznaní k DPH za mesiac VIII/2024). 

• Za obdobie, v ktorom mala byť osoba platiteľom, t. j. za každý jednotlivý kalendárny mesiac v rámci tohto obdobia má povinnosť podať aj kontrolný výkazy k DPH (§ 78a ods. 14 zákona o DPH), pričom kontrolné výkazy podá v chronologickom poradí. V prípade, že za určitý kalendárny mesiac podá tzv. nulové daňové priznanie, v takom prípade za tento kalendárny mesiac kontrolný výkaz nepodá.

Podrobnejšie informácie k podaniu kontrolného výkazu k DPH a k spôsobu jeho vyplňovania osobou, ktorá sa oneskorene registrovala za platiteľa DPH sú zverejnené v Usmernení k podávaniu kontrolného výkazu k DPH v období, v ktorom mala byť zdaniteľná osoba platiteľom dane v nadväznosti na prechodné ustanovenie § 85kn ods. 6 (PDF, 277 kB).

Vlastná daňová povinnosť vypočítaná v predmetných daňových priznaniach je splatná do 25 dní po skončení každého kalendárneho mesiaca (§ 78 ods. 2 zákona o DPH). Lehota na podanie daňového priznania - do 25. dní po skončení každého kalendárneho mesiaca zostáva zachovaná, t. j. podania za „staršie“ kalendárne mesiace budú podané dotknutou osobou po ich lehote.

Pri nadmernom odpočte vypočítanom v predmetných daňových priznaniach sa postupuje podľa § 79 zákona o DPH.

Poznámka: V praxi sa stáva, že osoba podávajúca daňové priznania k DPH za kalendárne mesiace, v ktorých mala byť platiteľom, v ktorých musí odviesť daň z tovarov a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť v týchto mesiacoch, sa dohodne s niektorými odberateľmi dotknutých dodávok (väčšinou sú to platitelia dane), na dodatočnom zvýšení ceny daných dodávok vrátane DPH. V takomto prípade už v pozícii platiteľa dane vyhotoví pre odberateľa ďalšiu opravnú faktúru k pôvodnej faktúre na zvýšenie ceny (ťarchopis), z ktorej rozdiel v základe dane a dane uvedie v daňovom priznaní k DPH v r. 24 a 25 plusom za zdaňovacie obdobie, v ktorom túto opravnú faktúru vyhotovila (§ 25 ods. 3 zákona o DPH).

K predmetnej problematike prinášame pre ilustráciu aj niekoľko ďalších praktických príkladov: 

Príklad – Oneskorene podaná žiadosť o registráciu

Podnikateľ dosiahol obrat pre povinnú registráciu pre DPH v máji 2024. Žiadosť o registráciu pre DPH mal podať do 20. 6. 2024. Začiatkom februára 2025 podal oneskorenú žiadosť o registráciu pre DPH, pričom ho daňový úrad zaregistroval za platiteľa dane od 14. 2. 2025. Za aké obdobie mal byť podnikateľ platiteľom dane? Je potrebné podať jedno mimoriadne daňové priznanie k DPH alebo už má postupovať podľa nových pravidiel a podať daňové priznania k DPH a prípadne aj kontrolné výkazy k DPH jednotlivo a chronologicky?

Riešenie

Obdobie začína 22. dňom po 20. 6. 2024 – t. j. 12. 7. 2024 a končí dňom 13. 2. 2025 (deň predchádzajúci dňu registrácie za platiteľa dane). Keďže bola oneskorená žiadosť o registráciu podaná po 1. 1. 2025, podnikateľ má povinnosť podať daňové priznania k DPH (§ 78 ods. 9 zákona o DPH) a kontrolné výkazy k DPH (§ 78a ods. 14 zákona o DPH) za každý kalendárny mesiac tzv. oneskorenej registrácie, a to chronologicky. To znamená, že podnikateľ je povinný podať daňové priznania k DPH a kontrolné výkazy k DPH (ak povinnosť podať kontrolné výkazy k DPH vyplynie z podaných daňových priznaní k DPH; pozri vyššie uvedené informácie k podaniu kontrolného výkazu) ako aj má povinnosť odviesť DPH za obdobie od 12. 7. 2024 osobitne za každý kalendárny mesiac, počnúc júlom 2024 (s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“).

Poznámka: Keďže je dátum registrácie za platiteľa dane stanovený v priebehu kalendárneho mesiaca, t. j. 14. 2. 2025, za zdaňovacie obdobie február 2025 podnikateľ podá jedno daňové priznanie k DPH s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“ ako aj jeden kontrolný výkaz k DPH.

Príklad – Lehota na podanie daňových priznaní k DPH a kontrolných výkazov k DPH za obdobie oneskorenia

Spoločnosť s r. o. podala žiadosť o oneskorenú registráciu pre DPH koncom februára 2025 z titulu presiahnutia obratu 49 790 eur v auguste 2024. Daňový úrad spoločnosť zaregistroval za platiteľa dane od 6. 3. 2025. Vieme, že spoločnosť má podať chronologicky za obdobie oneskorenia jednotlivo daňové priznania k DPH aj kontrolné výkazy k DPH. Zaujíma nás však, či je stanovená zákonná lehota, v rámci ktorej je potrebné podať daňové priznania k DPH a kontrolné výkazy k DPH za kalendárne mesiace, za ktoré neboli podané v dôsledku oneskorenej registrácie?

Riešenie

Lehota na podanie, t. j. do 25. dní po skončení každého zdaňovacieho obdobia - kalendárneho mesiaca zostáva zachovaná, t. j. podania za „staršie“ kalendárne mesiace budú v nadväznosti na oneskorenú registráciu podané spoločnosťou po ich lehote (pozri str. 3 tohto informačného materiálu).

Príklad – Daňový režim v prípade dodania stavebných prác v období oneskorenia

SZČO prekročila obrat pre povinnú registráciu pre DPH k 30. 6. 2024. Žiadosť o registráciu pre DPH podala oneskorene, až 24. 3. 2025. Daňový úrad ju zaregistroval za platiteľa dane od 1. 4. 2025. V období, v ktorom SZČO mala byť platiteľom dane poskytla stavebné práce v tuzemsku patriace do sekcie F Klasifikácie produktov podľa činnosti (CPA), kód 43 inému platiteľovi v tuzemsku. Po registrácii za platiteľa SZČO dodatočne uplatní voči tomuto odberateľovi pri týchto stavebných prácach prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH?

Riešenie

Nie. Platiteľ dane, ktorý sa oneskorene registroval pre DPH, je povinný z dodávok tovarov a služieb, ktoré uskutočnil v tuzemsku v období, v ktorom mal byť platiteľom dane, odviesť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. To znamená, z dodaných stavebných prác spätne z fakturovanej ceny vypočíta základ dane a DPH; t. j. neuplatní prenos daňovej povinnosti.

Príklad – Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu v období, v ktorom osoba mala byť platiteľom dane

Slovenská firma dosiahla obrat pre povinnú registráciu pre DPH v októbri 2024, t. j. vznikla jej povinnosť podať žiadosť o registráciu pre DPH do 20. 11. 2024. Túto povinnosť si však nesplnila a žiadosť o registráciu pre DPH podala až dňa 24. 2. 2025. Daňový úrad ju zaregistroval za platiteľa dane od 1. 3. 2025. Z titulu oneskorenej registrácie pre DPH ide podať jednotlivo daňové priznania k DPH a kontrolné výkazy k DPH (s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“) za obdobie od 12. 12. 2024, t. j. za kalendárne mesiace december 2024, január 2025 a február 2025. Dňa 15. 12. 2024 nadobudla ako osoba registrovaná pre DPH podľa § 7 zákona o DPH v tuzemsku tovar z iného členského štátu, pri ktorom je osobou povinnou platiť daň v SR v zmysle § 69 ods. 6 zákona o DPH (faktúra bola vyhotovená dodávateľom dňa 15. 12. 2024), avšak povinnosť tzv. „samozdanenia“ v SR si za kalendárny mesiac december 2024 nesplnila vôbec. Tento tovar predala v tuzemsku dňa 22. 12. 2024. Daň, ktorú je povinná odviesť z titulu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu má uviesť v daňovom priznaní k DPH za december 2024, ktoré podáva oneskorene s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“ a môže si ju zároveň aj v tomto daňovom priznaní k DPH odpočítať?

Riešenie

Daň z nadobudnutého tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa nevykazuje v daňovom priznaní k DPH podanom oneskorene podľa § 78 ods. 9 zákona o DPH. Daň z nadobudnutého tovaru mala firma povinnosť priznať v daňovom priznaní k DPH za kalendárny mesiac december 2024 podanom podľa § 78 ods. 3 zákona o DPH do 27.1.2025 (s označením postavenia osoby „Iná osoba registrovaná pre daň“) a rovnako ju bola povinná aj v tejto lehote zaplatiť. Pokiaľ tak nepostupovala, potom je povinná si splniť tieto povinnosti dodatočne. To znamená, že za kalendárny mesiac december 2024 firma podá dve daňové priznania k DPH, jedno s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“ (z titulu oneskorenej registrácie) a druhé s označením postavenia osoby „Iná osoba registrovaná pre daň“ (z titulu nadobudnutia tovaru v tuzemsku z iného členského štátu osobou registrovanou pre daň podľa § 7 zákona o DPH). Priznanú daň z nadobudnutého tovaru si následne slovenská firma môže odpočítať prostredníctvom daňového priznania k DPH podaného za december 2024, ktoré podáva oneskorene s označením postavenia osoby „Platiteľ dane“ a v ktorom vzniklo právo na odpočítanie dane (§ 55 ods. 3 a 4 zákona o DPH).

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk