14/DZPaU/2025/I Informácia o zmene a doplnení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov [Zákon č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov (Stavebný zákon) a zákon č. 26/2025 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti so zmenami vyvolanými Stavebným zákonom]

• Národná rada Slovenskej republiky dňa 5.2.2025 schválila zákon č. 25/2025 Z. z. Stavebný zákon a o zmene a doplnení niektorých zákonov (Stavebný zákon), [ďalej len „zákon č. 25/2025 Z. z.“] a zákon č. 26/2025 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti so zmenami vyvolanými Stavebným zákonom (ďalej len „zákon č. 26/2025 Z. z.“).

1. Zákon č. 25/2025 Z. z. a jeho vplyv na zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) 

Zavedením novej právnej úpravy v oblasti územného plánovania a výstavby zákonom č. 25/2025 Z. z. dochádza k zmene a zrušeniu právnych predpisov v oblasti stavebnej legislatívy, ktoré majú vplyv aj na zákon o dani z príjmov. Zákon č. 25/2025 Z. z. nahrádza nielen zákon č. 50/1976 Zb. v znení účinnom do 31.3.2025, ale tiež zrušuje zákon č. 201/2022 Z. z., ktorý mal odloženú účinnosť od 1.4.2025.

V článku II zákona č. 25/2025 Z. z. dochádza k zmene zákona č. 205/2023 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy v znení zákona č. 46/2024 Z. z. a zákona č. 204/2024 Z. z. (ďalej len „zákon č. 205/2023 Z. z.“).

Zákon č. 205/2023 Z. z. v článku XXXII menil a dopĺňal vybrané ustanovenia zákona o dani z príjmov za účelom zjednotenia pojmov používaných v zákone o dani z príjmov s pojmami zavedenými v platných právnych predpisoch v oblasti stavebnej legislatívy a definoval jednotlivé druhy hmotného majetku na účely jeho odpisovania podľa zákona o dani z príjmov.

Podľa bodu 28 článku II zákona č. 25/2025 Z. z. sa s účinnosťou od 15.3.2025 vypúšťajú body 2 až 6 uvedené v článku XXXII zákona č. 205/2023 Z. z., tzn. zostáva platný len prvý bod upravujúci poznámku pod čiarou k odkazu 59). Poznámka pod čiarou k odkazu 59) odkazuje príkladmo na § 4 zákona č. 282/2015 Z. z. o vyvlastňovaní pozemkov a stavieb a o nútenom obmedzení vlastníckeho práva k nim a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Zmeny a doplnenia zákona o dani z príjmov sú uvedené v Informácii o novele zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov zákonom č. 205/2023 Z. z. o zmene a doplnení niektorých zákonov v súvislosti s reformou stavebnej legislatívy sú uvedené na www.financnasprava.sk pod č. 19/DZPaU/2023/I z júla 2023.

2. Zákon č. 26/2025 Z. z. a zmeny zákona o dani z príjmov 

Zámerom zákona je zosúladiť osobitné právne predpisy, v nich používané pojmy a zavedené postupy so schváleným zákonom č. 25/2025 Z. z., ktorý s účinnosťou od 1.4.2025 nahrádza v územných a stavebných konaniach doteraz účinný zákon č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 50/1976 Zb.“) a zákon č. 201/2022 Z. z. o výstavbe v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon č. 201/2022 Z. z.“).

Zákon č. 26/2025 Z. z. v článku XXXIV mení a dopĺňa zákon nasledujúce ustanovenia zákona o dani z príjmov:

2.1 Zmeny v zákone o dani z príjmov účinné od 15.3.2025 

• z dôvodu zachovania právnej istoty sa v ustanovení § 33 ods. 11 zákona o dani z príjmov spresňuje zámer tzv. krátenia nároku na daňový bonus aj v prípade douplatnenia nároku na daňový bonus formou navýšenia základu dane (čiastkového základu dane) daňovníka o základ dane (čiastkový základ dane) druhej oprávnenej osoby (§ 33 ods. 8 zákona o dani z príjmov). V zmysle § 33 ods. 11 zákona o dani z príjmov, ak je základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov alebo základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov alebo ich úhrn alebo navýšený základ dane (čiastkový základ dane) podľa § 33 ods. 8 zákona o dani z príjmov vyšší ako 1,5-násobok 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona o dani z príjmov, nárok na daňový bonus na každé jedno vyživované dieťa sa znižuje o 1/10 rozdielu medzi základom dane (čiastkovým základom dane) z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov alebo základom dane (čiastkový základ dane) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov alebo ich úhrnom alebo navýšeným základom dane (čiastkovým základom dane) podľa § 33 ods. 8 zákona o dani z príjmov a 1,5násobkom 12-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve Slovenskej republiky zistenej Štatistickým úradom Slovenskej republiky za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza kalendárnemu roku, v ktorom si uplatňuje nárok na daňový bonus podľa § 33 ods. 1 a 6 zákona o dani z príjmov.
• spresňujú sa ustanovenia § 33 ods. 5 a 8 zákona o dani z príjmov, pričom zmeny majú legislatívno-technický charakter.
• v nadväznosti na zmeny v § 33 zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nové prechodné ustanovenie § 52zzzd k úpravám účinným od 15.3.2025, podľa ktorého sa ustanovenia § 33 ods. 5, 8 a 11 zákona o dani z príjmov v znení účinnom od 15.3.2025 prvýkrát použijú pri podaní daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025.

2.2. Zmeny v zákone o dani z príjmov účinné od 1.4.2025 

• znenie poznámky pod čiarou k odkazu 106) sa nahrádza odkazom na § 3 a § 4 zákona č. 25/2025 Z. z. vymedzujúce základné definície a druhové členenie budov a inžinierskych stavieb a na vyhlášku Štatistického úradu Slovenskej republiky č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická klasifikácia stavieb. Uvedené druhové členenie sa použije pri určovaní budov a iných stavieb, ktoré sú považované za odpisovaný hmotný majetok podľa § 22 ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov.
• v § 22 ods. 2 písm. b) druhý bod zákona o dani z príjmov dochádza k úprave znenia vymedzujúceho stavby, ktoré nie sú na účely zákona o dani z príjmov považované za postupne odpisovaný hmotný majetok, ale sú odpisované jednorazovo. Týmto hmotným majetkom sú drobné stavby na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m107) a rovnako tiež oplotenia slúžiace na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva.
• nové znenie poznámky pod čiarou k odkazu 107) odkazuje na § 2 ods. 4 zákona č. 25/2025 Z. z., ktorý vymedzuje pojem „drobná stavba“ a demonštratívnym spôsobom uvádza stavby, konštrukcie a zariadenia, ktoré sú považované na účely tohto zákona za drobné stavby. Stavby na lesných pozemkoch a iných pozemkoch slúžiacich na zabezpečovanie lesnej výroby a poľovníctva, ak ich zastavaná plocha nepresahuje 50 m2 a výšku 5 m, najmä sklady krmiva, náradia alebo hnojiva, sú podľa § 2 ods. 4 písm. c) zákona č. 25/2025 Z. z. považované za drobnú stavbu
• za účelom zjednotenia pojmov používaných v zákone o dani z príjmov s pojmami používanými v zákone č. 25/2025 Z. z. sa v § 22 ods. 9 písm. c) zákona o dani z príjmov nahrádzajú slová „na predčasné užívanie“ slovami „predčasného užívania“, slová „dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku“ sa nahrádzajú slovami „skúšobnej prevádzky“, nad slovom „úrad“ sa odkaz „107)“ nahrádza odkazom „111c)“ a slovo „rozhodnutie“ sa nahrádza slovom „osvedčenie“.
• v nadväznosti na zavedenie nových pojmov v zákone č. 25/2025 dochádza k zmene znenia poznámok pod čiarou nasledovne:

Poznámka pod čiarou k odkazu 111a) odkazuje na § 70 zákona č. 25/2025 Z. z. určujúci podmienky predčasného užívania stavby.

Poznámka pod čiarou k odkazu 111b) odkazuje na § 69 zákona č. 25/2025 Z. z., ktorý určuje podmienky dočasného užívania stavby.

Nová poznámka pod čiarou k odkazu 111c) odkazuje na § 15 a § 16 zákona č. 25/2025 Z. z., ktoré stanovujú pôsobnosť stavebného úradu, špeciálneho stavebného úradu a iného stavebného úradu.

• v § 26 ods. 6 zákona o dani z príjmov sa odkaz „107)“ nad slovom „stavieb“ nahrádza odkazom „120aaa)“, ktorý odkazuje na § 2 zákona č. 25/2025 Z. z. definujúci pojem „stavba“ a vymedzujúci jednotlivé druhy stavieb (napr. „samostatne stojaca stavba“, „súbor stavieb, drobná stavba“, „jednoduchá stavba“, „vyhradená stavba“).
• ustanovenie § 26 zákona o dani z príjmov sa dopĺňa novým odsekom 13, podľa ktorého sa každá stavba, ktorá je súčasťou súboru stavieb tvoriacich funkčný celok,120aaaa) zaradí do odpisovej skupiny podľa odseku 1 samostatne.
• nová poznámka pod čiarou k odkazu 120aaaa) odkazuje na § 2 ods. 3 zákona č. 25/2025 Z. z., podľa ktorého sa súborom stavieb rozumie viac stavieb tvoriacich funkčný celok, pričom hlavnou stavbou súboru stavieb je stavba, ktorej funkcia určuje účel súboru stavieb.
• v § 29 ods. 1 zákona o dani z príjmov sa slová „prístavby a stavebné úpravy,107)“ nahrádzajú slovami „prístavby, vstavby a stavebné úpravy, 120aaaaa)“. Ide o legislatívno–technickú úpravu pojmov v zákone o dani z príjmov v nadväznosti na pojmy používané v zákone č. 25/2025 Z. z.
• nová poznámka pod čiarou k odkazu 120aaaaa) odkazuje na § 2 a § 5 zákona č. 25/2025 Z. z., ktoré definujú základné pojmy v oblasti stavieb a určujú, že zmenou dokončenej stavby je nadstavba, prístavba a vstavba.

Nadstavbou je zvýšenie existujúcej stavby o najmenej jedno podlažie, podkrovie alebo ustúpené podlažie pri zachovaní konštrukčnej a prevádzkovej jednoty stavby.

Prístavbou je pôdorysné rozšírenie existujúcej stavby pri zachovaní konštrukčnej a prevádzkovej jednoty stavby.

Vstavbou je vloženie novej stavebno-priestorovej štruktúry do existujúceho objemu budovy, pričom sa nemení vonkajší pôdorysný a výškový rozmer budovy; vstavbou sa podľa vloženej funkcie zväčšuje alebo zmenšuje počet podlaží a podlahová plocha budovy.

• dopĺňa sa nové prechodné ustanovenie § 52zzze zákona o dani z príjmov k úpravám účinným od 1.4.2025, podľa ktorého na účely uplatnenia daňových odpisov sa budovy a stavby, pri ktorých bolo podľa zákona č. 50/1976 Zb. v znení účinnom do 31.3.2025 konanie začaté a právoplatne ukončené a budovy a stavby, pri ktorých sa postupuje v súlade so zákonom č. 25/2025 Z. z.160) a pri ktorých dochádza po 31.3.2025 k zmene vymedzenia charakteru stavby, považujú za budovy a stavby podľa zákona č. 50/1976 Zb. v znení účinnom do 31.3.2025.
• nová poznámka pod čiarou k odkazu 160) odkazuje na prechodné ustanovenia uvedené v § 84 ods. 4 až 7 zákona č. 25/2025 Z. z., ktoré upravujú postup pri prechode z právnej úpravy uvedenej v zákone č. 50/1976 Zb. na novú právnu úpravu uvedenú v zákone č. 25/2025 Z. z. (napr. postup pri vybavení podaní doručených alebo konaní začatých do 31.3.2025, konaní právoplatne neskončených rozhodnutím vo veci do 31.3.2025).

V nadväznosti na uvedené sa po 1.4.2025 na účely uplatňovania daňových odpisov podľa zákona o dani z príjmov za budovu a stavbu podľa zákona č. 50/1976 Zb. bude považovať taká budova alebo stavba, pri ktorej:

• bolo konanie začaté a právoplatne ukončené podľa zákona č. 50/1976 Zb. v znení účinnom do 31.3.2025 a
• bolo konanie začaté podľa zákona č. 50/1976 Zb. v znení účinnom do 31.3.2025 a na ktorú sa uplatňuje § 84 ods. 4 až 7 zákona č. 25/2025 Z. z., ak pri nej dochádza po 31.3.2025 k zmene vymedzenia charakteru stavby.

Pri budovách a stavbách, pri ktorých sa postupuje podľa zákona č. 50/1976 Zb., sa aj po 31.3.2025 na účely odpisovania podľa zákona o dani z príjmov vychádza z charakteru stavby vymedzeného v zákone č. 50/1976 Zb., t. j. na daňové účely sa pri takýchto budovách a stavbách nebude ani po 1.4.2025 postupovať podľa zákona č. 25/2025 Z. z. a nebude po nadobudnutí účinnosti zákona č. 25/2025 Z. z. dochádzať k zmene charakteru stavby.

Príklad:

Pri stavbe bolo začaté a právoplatne ukončené konanie podľa zákona č. 50/1976 Zb. v znení účinnom do 31.3.2025, pričom podľa tohto zákona bola stavba považovaná za drobnú stavbu.

Hoci by sa takáto stavba považovala podľa zákona č. 25/2025 Z. z. po 1.4.2025 za jednoduchú stavbu, na účely uplatňovania daňových odpisov sa tento odpisovaný majetok v súlade s § 52zzze zákona o dani z príjmov bude aj po 31.3.2025 považovať za drobnú stavbu podľa zákona č. 50/1976 Zb. 

Pri budovách a stavbách, pri ktorých bolo konanie začaté po 1.4.2025 podľa zákona č. 25/2025 Z. z., sa na účely uplatnenia daňových odpisov podľa zákona o dani z príjmov vychádza z charakteru stavby podľa zákona č. 25/2025 Z. z. 

Zákon č. 26/2025 Z. z. nadobúda podľa článku LXXIX účinnosť dňom vyhlásenia okrem ustanovení uvedených v článku XXXIV bodoch 7, 8 a § 52zzzd v bode 9, ktoré nadobúdajú účinnosť 15.3.2025 a okrem ustanovení uvedených v článku XXXIV bodoch 1 až 6 a § 52zzze v bode 9, ktoré nadobúdajú účinnosť 1.4.2025.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk