Podľa § 78a ods. 14 zákona o DPH účinného od 1.1.2025 platiteľ dane, ktorý nesplnil registračnú povinnosť, je povinný podať kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré v dôsledku nesplnenia tejto povinnosti nepodal kontrolný výkaz v lehote podľa odseku 1, v chronologickom poradí počnúc prvým zdaňovacím obdobím. Toto ustanovenie platí podľa § 85kn ods. 6 zákona o DPH primerane aj v prípade, ak zdaniteľnej osobe vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 4 alebo § 5 zákona o DPH do 31.12.2024, avšak žiadosť o registráciu podala až po 1.1.2025, resp. daňový úrad túto skutočnosť zistil až po 1.1.2025 (ďalej len „zdaniteľná osoba“).

Zdaniteľná osoba je povinná podať kontrolný výkaz podľa spomínaného prechodného ustanovenia za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane. Toto obdobie sa určí podľa § 55 ods. 3 poslednej vety v znení účinnom do 31. decembra 2024 alebo podľa § 55 ods. 4 poslednej vety v znení účinnom do 31. decembra 2024, v závislosti od toho, či ide o tuzemskú zdaniteľnú osobu alebo o zahraničnú zdaniteľnú osobu nasledovne:

• v prípade tuzemskej zdaniteľnej osoby toto obdobie začína 22. dňom po dni, keď osoba bola povinná najneskôr podať žiadosť o registráciu pre daň.
• v prípade zahraničnej zdaniteľnej osoby toto obdobie začína dňom, kedy uskutočnila prvý zdaniteľný obchod v tuzemsku, z ktorého by jej vznikla povinnosť platiť daň, keby mala postavenie platiteľa.

Kontrolný výkaz je zdaniteľná osoba povinná podať za každý kalendárny mesiac, za ktorý v dôsledku nesplnenia registračnej povinnosti nepodala kontrolný výkaz v lehote do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Kontrolný výkaz nie je povinná podať za kalendárny mesiac, za ktorý podáva daňové priznanie, v ktorom:

1. nie je povinná uviesť žiadne údaje o plneniach,
2. je povinná uviesť len údaje o dodaní tovaru oslobodeného od dane podľa § 43 alebo § 47 a súčasne v ktorom neuvádza údaje o odpočítaní dane alebo uvádza len odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. d).

Uvádzanie údajov v jednotlivých častiach kontrolného výkazu 

Údaje zo zdanených výstupných plnení

Údaje o dodaniach tovarov a služieb, pri ktorých je povinná zdaniteľná osoba odviesť daň za obdobie, v ktorom mala byť platiteľom dane, vstupujú do časti D kontrolného výkazu v členení podľa uplatnených sadzieb dane. V prípade, ak ide o dodania, ktoré sú evidované pokladnicou e-kasa klient vstupujú do časti D.1 kontrolného výkazu. V prípade, ak ide o dodanie tovarov alebo služieb, ktoré sa neevidujú pokladnicou e-kasa klient zahrnie ich zdaniteľná osoba do časti D.2 kontrolného výkazu.

Údaje z opravných faktúr

Ak zdaniteľná osoba po registrácii za platiteľa dane vyhotoví opravné faktúry pre svojho zákazníka k dodaniam tovarov a služieb v tuzemsku, ktoré dodala ešte v čase, keď nemala splnenú registračnú povinnosť a nemala postavenie platiteľa dane (v období, v ktorom mala byť platiteľom dane), a to z dôvodu, aby mal jeho odberateľ relevantný doklad pre uplatnenie odpočítania dane, je v prvom rade potrebné uviesť, že zákon o DPH takúto situáciu jednoznačne nerieši. Zároveň je potrebné vychádzať z toho, že je to výnimočná situácia, kedy po registrácii za platiteľa dane na opravných faktúrach prvýkrát uvádza svoje IČ DPH a pôvodne fakturovanú cenu pre svojho zákazníka opravuje tak, že na opravných faktúrach vyčísľuje základ dane a daň. Pritom môže nastať situácia, že pôvodnú dohodnutú protihodnotu nezvyšuje, prípadne zvyšuje o samotnú sumu DPH. Keďže dodávateľ vyhotovil opravnú faktúru v čase, keď je už registrovaným platiteľom dane, zastávame názor, že údaje z opravnej faktúry uvádza v časti C1 kontrolného výkazu za zdaňovacie obdobie, v ktorom vyhotovil opravnú faktúru. V kolónke „Rozdiel základu dane v eurách“ a „Rozdiel dane v eurách“, uvedie platiteľ príslušný údaj ako je uvedený na opravnej faktúre. 

Údaje z prijatých faktúr

Údaje z prijatých faktúr, podľa poučenia na vyplnenie kontrolného výkazu k dani z pridanej hodnoty, uvedie zdaniteľná osoba do časti B kontrolného výkazu. 

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk