(výber z otázok z našich už uskutočnených online webinárov)

Stavebná spoločnosť „ARCO s.r.o.“ postavila bytový dom na zákazku na základe zmluvy o budúcej zmluve s obecným úradom. Podľa tejto zmluvy o budúcej zmluve - v máji 2021, malo dôjsť  k prevodu/predaju bytového domu na obec, ktorá ho mala následne prevádzkovať a jednotlivé byty prenajímať občanom.

Z tohto dôvodu počas výstavby bytového domu stavebná spoločnosť „ARCO s.r.o“ (platiteľ DPH), ako dodávateľ stavby, uplatňovala odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb. Nakoľko budúci kupujúci/obec, z finančných dôvodov odstúpila od zmluvy, spoločnosť ARCO, s.r.o. bola nútená si nehnuteľnosť ponechať,  preúčtovať nehnuteľnosť z účtu 133 – Nehnuteľnosť na predaj, do vlastného dlhodobého hmotného majetku na účet 042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku.

Touto zmenou v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch však došlo k zásadnej zmene  účelu použitia budovy a to ešte v čase pred jej uvedením do užívania, t. j. predtým ako bola z účtu 042 – Obstaranie DHM preúčtovaná na majetkový účet 021 – Stavby, t. j. k zmene účelu použitia došlo pred zaradením majetku do užívania a teda pred začatím odpisovania tejto budovy.

Ako správne posúdiť povinnosť stavebnej spoločnosti – odviesť DPH pri zmene účelu použitia majetku podľa § 54 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. Je takto vrátená DPH priamo daňovým výdavkom alebo je povinnosť vrátenú DPH zahrnúť do obstarávacej ceny hmotného majetku (nehnuteľnosti)?

Odpoveď:

V tomto prípade je nutné vychádzať zo skutočnosti, že v priebehu doby výstavby nehnuteľnosti, ako dôsledok zmeny v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch došlo k zmene:

• v spôsobe obstarávania nehnuteľnosti /bytového domu/ a
• následne k zmene spôsobu využívania nehnuteľnosti u spoločnosti ARCO, s.r.o.,
• čo logicky vyústilo aj k zmene v spôsobe účtovania tejto nehnuteľnosti.

Pre správne posúdenie je potrebné vychádzať zo:

I/ zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH – ktorý síce ukladá povinnosť platiteľovi DPH pri zmene účelu použitia budovy úpravu odpočítanej dane vykonať v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom zmenil účel použitia investičného majetku, nerieši však jej posúdenie z pohľadu daňových výdavkov.

II/ zákona č. 595/2004 Z. z. o dani z príjmov – ktorý túto problematiku upravuje v 2 ustanoveniach:

• 17 ods. 18 písm. b) ZDP – v ktorom sa uvádza, že ak ide o dodatočne neodpočítanú DPH z hmotného majetku, pri ktorom platiteľ DPH zmenil účel používania hmotného majetku, je táto DPH súčasťou daňových výdavkov; POZOR: podmienkou pre takýto postup je, že nehnuteľnosť (hmotný majetok) bol už zaradený do užívania, bol už odpisovaný, a preto v tomto prípade sa dodatočne/následne v ďalších rokoch používania a odpisovania už neupravuje VC hmotného majetku.
• 25 ods. 5 ZDP – v ktorom sa uvádza, že súčasťou vstupnej ceny hmotného majetku je aj DPH u daňovníka, ktorý je platiteľom DPH a nemôže ju odpočítať. POZOR: práve v tomto prípade dochádza k zmene účelu použitia ešte pred uvedením nehnuteľnosti do užívania a nakoľko stavebná spoločnosť ARCO, s.r.o., je povinná o tejto zmene aj účtovať (účet 042) pred zaradením nehnuteľnosti do užívania, potom súčasťou obstarávacej ceny na účely účtovné podľa § 35 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve a rovnako aj súčasťou vstupnej ceny na účely daňové podľa § 25 ods. 5 zákona o dani z príjmov je aj DPH, na ktorú platiteľ nemá nárok na odpočítanie.

Článok pre Vás vypracovali:

Ing. Zdenka Kováčová, SFÉRA, a. s., Bratislava
Ing. Dagmar Bednáriková, daňová poradkyňa, Bratislava
Ing. Mária Cvečková, LUCA PARTNER, s. r. o., Bratislava

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.

* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačítko vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.

Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.