24. 5. 2022
Metodické usmernenie FR SR č. 14/DZPaU/2022 k nepeňažnému plneniu poskytnutému zamestnancovi v sume najviac 500 Eur za zdaňovacie obdobie
S účinnosťou od 1.1.2022 sa v § 5 ods. 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) rozširuje okruh príjmov zo závislej činnosti oslobodených od dane z príjmov.
Finančné riaditeľstvo SR vydalo usmernenie k aplikácii tohto ustanovenia.
Podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP je od dane oslobodené:
- nepeňažné plnenie poskytnuté zamestnancovi v úhrnnej sume najviac 500 Eur za zdaňovacie obdobie od všetkých zamestnávateľov, ak tento zákon neustanovuje inak a
- súčasne zamestnávateľom vynaložené prostriedky na toto nepeňažné plnenie nie sú uplatnené ako výdavky/náklady na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov /§ 2 písm. i) ZDP/, pričom
- do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahrnie len plnenie nad takto stanovenú sumu a
- za podmienky, že ZDP v § 5 ods. 7 alebo v § 9 neustanovuje inak, t.j. ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi nepeňažné plnenie, ktorého oslobodenie od dane špecificky upravuje niektoré z ustanovení ZDP, potom toto nepeňažné plnenie je oslobodené od dane podľa tohto špecifického ustanovenia (leg specialis), a nie je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.
Napríklad: ak zamestnávateľ, zabezpečí pre svojich zamestnancov:
- ubytovanie, potom takéto nepeňažné plnenie oslobodí od dane v súlade s § 5 ods. 7 písm. n) ZDP a nie je možné na toto nepeňažné plnenie aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. o) ZDP alebo
- nepeňažné plnenie vo forme stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo stravovacie poukážky v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP, potom na takéto nepeňažné plnenie rovnako nie je možné uplatniť oslobodenie od dane podľa § 5 ods. 7 písm. o) ZDP.
V súlade s § 5 ods. 7 písm. o) ZDP možno oslobodiť od dane z príjmov nepeňažné plnenie len vtedy, ak zamestnávateľ:
- v zdaňovacom období, v ktorom poskytol zamestnancovi nepeňažné plnenie, aj vynaložil prostriedky na toto nepeňažné plnenie, resp. mu v tomto zdaňovacom období vznikli súvisiace výdavky/náklady s týmto nepeňažným plnením a
- vynaložené prostriedky na nepeňažné plnenie a súvisiace výdavky/náklady s týmto nepeňažným plnením sú výdavkami/nákladmi na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľného príjmu a
- vynaložené prostriedky na nepeňažné plnenie a súvisiace výdavky/náklady s týmto nepeňažným plnením zamestnávateľ v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom nepeňažné plnenie poskytne zamestnancovi, vylúči z daňových výdavkov.
Ďalej sa v Usmernení uvádzajú jednotlivé príklady nepeňažných plnení, podmienky ich poskytnutia zamestnancom ako aj možnosti aplikácie jednotlivých ustanovení zákona o dani z príjmov.
Ide napríklad o poskytnutie nepeňažného plnenia formou:
- vlastných produktov z poľnohospodárskej činnosti zamestnávateľa,
- usporiadania vianočného večierka a poskytnutie občerstvenia zamestnancom v súlade s kolektívnou zmluvou,
- určitých výhod zo sociálneho fondu (nefinančného charakteru) na vopred stanovený účel,
- poskytnutia parkovacích miest zamestnancom za vopred dohodnutých podmienok, a pod.
Osobitne sa v Usmernení rozoberá aj postup uplatnenia tohto oslobodenia u daňovníka (zamestnávateľa), ktorý podľa § 13 ods. 1 písm. a) ZDP, nie je založený/zriadený za účelom podnikania.
Úplné znenie Metodického usmernenia FR SR č. 14/DZP/2022 – k aplikácii § 5 ods. 7 písm. o) zákona o dani z prímov nájdete TU:
Páčila sa Vám novinka? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?
Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.
* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačidlo vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.
Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.