Vymedzenie úhrnu zdaniteľných príjmov na účely vyplnenia r. 560 v daňovom priznaní právnických osôb a určenia sadzby dane z príjmov

Pri vyplnení riadku 560 sa vychádza z tabuľky C1 (riadok 6) alebo tabuľky C2 (riadok 6) alebo tabuľky F (riadok 1), alebo tabuľky G1 (riadok 1) upraveného o položky vzťahujúce sa k výnosom z tabuľky G3 (riadok 2 a 3) alebo tabuľky G2 (riadok 1) alebo tabuľky H (riadok 1 a riadok 2 až 10 stĺpca 1).

Zdaniteľný príjem je vymedzený v § 2 písm. h) ZDP, ktorým sa rozumie príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy.

V súvislosti s vymedzením zdaniteľného príjmu vznikajú viaceré otázky, ktoré príjmy/výnosy sa za príslušné zdaňovacie obdobie posudzujú ako zdaniteľné príjmy/výnosy na účely 15 % sadzby dane predovšetkým u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „PÚ“) pri vypĺňaní riadku 560 tlačiva daňového priznania právnických osôb.

 

 Z uvedeného dôvodu, ako aj vzhľadom na to, že sadzba dane sa uplatňuje na zdaniteľné príjmy vstupujúce do základu dane v príslušnom zdaňovacom období, uvádzame nasledovný okruh najčastejších prípadov vo vzťahu k zdaniteľným príjmom (výnosom):

 

1. Výnosy účtované v triede 6 u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ alebo IFRS upravené o výnosy, ktoré:

• nie sú predmetom dane podľa § 12 ods. 7 ZDP – napr. príjmy získané darovaním okrem darov, ktoré boli poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivostí od držiteľa alebo dedením, podiely na zisku/dividendy u právnickej osoby okrem dividend z nespolupracujúcich štátov podľa § 2 písm. x) ZDP [riadok 210 daňového priznania okrem sumy prislúchajúcej k príjmom nezahrňovaným do základu dane podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP, resp. riadok 220 u daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie],
• sú od dane oslobodené – napr. príjmy podľa § 13 až § 13c ZDP (riadky 230, 240 a 260 daňového priznania),
• podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP predstavujú výnosy, ktoré už boli v minulosti zdanené podľa ZDP alebo doterajších predpisov a preto sa do základu dane nezahŕňajú,
• predstavujú rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa nezahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.

2. Výnosy, ktoré do základu dane nevstupujú, ale napriek tomu sa zahrnujú medzi zdaniteľné príjmy (výnosy) uvedené v riadku 560 daňového priznania

• výnosy zdanené daňou vyberanou zrážkou – sú zdaniteľným príjmom, aj keď sa zdaňujú iným spôsobom a zo základu dane sú vylúčené podľa § 17 ods. 3 písm. a) ZDP,
• výnosy podľa 17i ods. 5 písm. e) ZDP – hybridné nesúlady, v prípade, ak ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane alebo sú od dane oslobodené a uplatnením pravidiel podľa § 17i ZDP vstúpia do zdaniteľných príjmov.

3. Príjmy, ktoré nie sú zaúčtované vo výnosoch, ale sú zdaniteľným príjmom

• nepeňažný príjem – napr. § 17 ods. 20 a 21 ZDP (riadok 110 daňového priznania),
• úpravy základu dane o pripočítateľné položky, ktoré súvisia s výnosmi resp. príjmami – napr. úpravy z dôvodu transferového oceňovania (iba v časti týkajúcej sa výnosov, príjmov, t. j. nie výdavkov) – napr. 17 ods. 5 ZDP,
• marketingové štúdie u príjemcu vykázané vo výnosoch v minulosti, ktoré sú zdaniteľným príjmom až v zdaňovacom období prijatia úhrady podľa § 17 ods. 19 písm. c) ZDP účinného do 31.12.2019,
• oceňovacie rozdiely (účtované na účte 416) vykázané pri zlúčení, splynutí alebo rozdelení obchodných spoločností alebo družstiev zahrňované do základu dane podľa § 17c ZDP.

4. Príjmy, ktoré sa z pohľadu účtovníctva alebo ZDP časovo rozlišujú

• dotácie – v časti v akej sa účtujú do výnosov a zároveň zdaniteľných príjmov v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17 ods. 3 písm. f) ZDP,
• rozdiel medzi uznanou hodnotou a účtovnou hodnotou majetku pri nepeňažnom vklade v časti, v akej sa zahrnuje do základu dane v príslušnom zdaňovacom období podľa § 17b ods. 1 písm. b) ZDP.

 

Do zdaniteľných príjmov sa nezahŕňajú predovšetkým úpravy základu dane, ktoré sa vzťahujú k výdavkom/nákladom a sú položkami zvyšujúcimi výsledok hospodárenia, napr.:

• výdavky/náklady, ktoré nie sú daňovými výdavkami § 21 (riadok 130 daňového priznania),
• výdavky/náklady po zaplatení – 17 ods. 19 ZDP (riadok 140 daňového priznania),
• záväzky po splatnosti, ktoré súvisia s daňovými výdavkami - § 17 ods. 27 ZDP,
• rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi a ďalšie.

 

Obdobne postupuje pri vymedzení zdaniteľných príjmov/výnosov aj fyzická osoba účtujúca v sústave podvojného účtovníctva.

Rovnaké kritérium zdaniteľných príjmov/výnosov sa uplatňuje aj pri určení definície mikrodaňovníka podľa § 2 písm. w) ZDP od 01.01.2021.

Problematikou osobitostí pri zdaňovaní príjmov právnických osôb za rok 2021 sa budeme zaoberať dňa 2. 3. 2022 na našom online webinári: „Daňové priznanie k dani z príjmov PO za rok 2021 s vyplnením nového tlačiva daňového priznania“ pod vedením lektora Ing. Petra Horniačka – z Ministerstva financií SR.

 

Článok pripravil: Ing. Peter Horniaček 

 

 

 

 

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.

* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačítko vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.

Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.