Základným pravidlom pri zdaňovaní platieb odchádzajúcich z územia SR do zahraničia je skutočnosť, že:

• takáto platba musí byť obsiahnutá v § 16 zákona o dani z príjmov (neuvedenie príslušného druhu platby v § 16 ZDP - neumožňuje túto platbu na území SR zdaniť, aj keby príslušná zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia umožňovala takýto príjem zdaniť), pričom
• ak platba plynie daňovníkovi, ktorý je rezidentom štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, prípadné zdanenie je modifikované práve touto zmluvou (zdanenie príslušného druhu platby podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia má prednosť pred uplatnením § 16 ZDP).

Ak teda platba uvedená v § 16 ZDP odchádza z územia SR do zahraničia – vzniká právo na jej zdanenie na území SR, pričom spôsob zdanenia musíme hľadať v:

• 43 ZDP – daň vyberaná zrážkou + príslušná ZZDZ alebo
• 44 ZDP – zabezpečenie dane + ZZDZ alebo
• 41 a § 17 až 29 ZDP – podaním daňového priznania – ak daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou vznikne na území SR stála prevádzkareň (podľa podmienok ustanovených v § 16 ZDP) alebo
• špecifických prípadoch zákon o dani z príjmov v § 43 ods. 6 umožňuje daň vyberanú zrážkou vysporiadať podaním daňového priznania alebo v § 44 umožňuje zabezpečenie dane vysporiadať podaním daňového priznania.

Ako príklad si môžeme uviesť platbu za softvér/platbu za obstaranie práva na používanie softvéru a jednotlivé konkrétne situácie, ktoré môžu v praxi reálne vzniknúť:

1. platba za obstaranie (získanie práva na používanie) softvéru môže mať charakter:

• softvéru operačného = súčasť počítača, stroja, strojného zariadenia (takáto platba sa zdaní ako súčasť príjmu za predaj tovaru, stroja);
• softvéru aplikačného = ide o získanie práva na používanie softvéru (toto právo je zvyčajne neprenosné na ďalšiu osobu);

2. softvér obstaraný zo zahraničia – od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, pričom ide o štandardizovaný softvér (právo na použitie) dodávaný na základe všeobecnej licencie s rovnakými podmienkami pre všetkých zákazníkov – takáto platba nie je zdaňovaná na území SR, obdobne ako napr. platba za tovar;

3. softvér obstaraný zo zahraničia – od daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou, potom ide o platbu plynúcu z územia SR do zahraničia podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 1 ZDP, ktorá je na účely zákona o dani z príjmov

• zdaňovaná daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 2 ZDP - ak ide o softvér na zákazku/prispôsobený na mieru/podmienky/potreby zákazníka (t.j. nejde o štandardizovaný softvér);
• a prípadne ak platba plynie daňovníkovi, ktorý je rezidentom štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) uplatní sa súčasne Čl. 12 – Licenčné poplatky príslušnej ZZDZ alebo sa môže uplatniť aj
• oslobodená podľa § 13 ods. 2 písm. h) ZDP – ide o postup u právnických osôb vyplývajúci zo Smernice Rady 2003/49/ES o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov medzi prepojenými spoločnosťami, s možnosťou dodatočného splnenia podmienok na oslobodenie podľa § 13 ods. 3 ZDP; POZOR: tento postup sa neuplatní na fyzické osoby, kedy sa postupuje podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo § 6 ods. 4 ZDP alebo § 43 ods. 14 ZDP;

Príklad:

S.r.o. „Sova-SK“ so sídlom v Senci obstarala z ČR stroj-automat na riadenie výrobného procesu v potravinárskej výrobe, ktoré súčasťou je aj riadiaci/operačný softvér, bez ktorého je stroj nefunkčný.

Platba plynúca z územia SR do ČR je platbou za obstaranie tovaru a je zdaniteľným príjmov len u príjemcu/daňovníka v ČR.

Príklad:

S.r.o. „Sova-SK“ so sídlom v Senci obstarala právo na používanie softvéru z ČR, ktorý má charakter:

• štandardizovaného softvéru, ktorý sa formou licencie/práva na používanie v nezmenenej podobe dodáva/predáva zákazníkom.

Takáto platba plynúca z územia SR za obstaranie práva na používanie štandardizovaného softvéru – je rovnako považovaná za obstaranie tovaru a je zdaniteľným príjmom len u príjemcu v ČR.

Príklad:

S.r.o. „Sova-SK“ so sídlom v Senci obstarala právo na používanie softvéru z ČR, ktorý špeciálne uspôsobený na podmienky príjemcu (šitý na mieru alebo prispôsobovaný na mieru slovenského klienta).  

Takáto platba plynúca z územia SR za obstaranie práva na používanie softvéru uspôsobeného na špecifické podmienky príjemcu – je platbou, ktorá podľa § 43  ods. 2 ZDP a uplatnenia Čl. 12 – Licenčné poplatky ZZDZ s ČR je zdaniteľnou na území SR, t.j. zrážkou vo výške 10%.

Príklad:

S.r.o. „Sova-SK“ so sídlom v Senci obstarala právo na používanie softvéru od materskej spoločnosti z ČR, ktorá má podiel vo výške 50% na základnom imaní od 1.1.2019 (t. j. dlhšie ako 24 mesiacov).

Takáto platba  je podľa § 13 ods. 2 písm. h) ZDP v roku 2021 od dane oslobodená.

 

Zmena pri uplatňovaní ustanovenia § 13 ods. 2 písm. h) ZDP od 1.1.2020

- podmienka splnenia časového testu 24 mesiacov pri vyplatení platby za použitie alebo za poskytnutie práva na použitie priemyselného, obchodného alebo vedeckého zariadenia podľa § 13 ods. 2 písm. h) sa môže splniť aj v budúcnosti, t. j. po vyplatení, poukázaní takejto platby skôr, ako je doba trvania podielu na základnom imaní najmenej 24 mesiacov. Ak takéto platby budú vyplatené skôr – podliehajú zdaneniu v mesiaci výplaty a po uplynutí 24 mesiacov trvania podielu na ZI najmenej 25 %, môže daňovník požiadať o vrátenie zaplatenej dane v súlade s § 43 ods. 21 ZDP, a to najskôr v prvý deň po uplynutí 24 bezprostredne po sebe nasledujúcich mesiacov. Pri vrátení dane sa postupuje ako pri vrátení daňového preplatku (v nadväznosti na § 79 – daňové preplatky Daňového poriadku). Žiadosť o vrátenie dane podáva daňovník na tlačive, ktorého vzor určí Finančné riaditeľstvo SR a uverejní ho na svojom webovom sídle, pričom žiadosť musí obsahovať identifikačné údaje daňovníka, a to názov, sídlo, identifikačné číslo organizácie a daňové identifikačné číslo, ak mu bolo pridelené, a ďalšie údaje potrebné na vrátenie zrazenej dane. Použije sa podľa § 52zza na platby/príjmy vyplatené po 31. 12. 2019.

Podrobnejšie vybranými problémami zdaňovaním príjmov PO sa budeme zaoberať na webinári dňa 27. 5. 2021 „Vybrané okruhy zákona o dani z príjmov so zameraním na zdaňovanie PO v znení účinnom od 1.1.2021” pod vedením lektorka Ing. Petra Horniačka z Ministerstva financií SR

Článok pripravili:
Ing. Peter Horniaček, Ministerstvo financií SR, Ing. Zdenka Kováčová, SFÉRA, a.s., Bratislava

 

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.

* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačítko vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.

Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.