Od 1.3.2021 dochádza k zmene podmienok pri zabezpečovaní stravovania zamestnancov na pracovisku a to v nadväznosti na § 152 Zákonníka práce (ZP) a práve táto zmena vyvolala u zamestnávateľov aj zamestnancov celý rad otázok spojených s:

• formou zabezpečovania stravy na pracovisku v súlade so ZP, osobitne ako postupovať, aby zamestnanec nebol zaťažený dodatočnými daňovými povinnosťami ?
• v akej výške a z akých zdrojov má zamestnávateľ uhradiť/financovať stravovanie na pracovisku, resp. poskytnutie finančného príspevku pre zamestnancov tak, aby zvolený spôsob financovania tejto zákonnej povinnosti zamestnávateľa voči jeho zamestnancovi bol spravodlivý pre zamestnancov, a to vo všetkých formách stravovania poskytovaného zamestnávateľom?

Ako túto povinnosť upravuje Zákonník práce?

§ 152 ods. 2 ZP – formy zabezpečenia stravovania v priebehu pracovnej zmeny sú:

• poskytnutie teplého jedla vrátane vhodného nápoja (vo vlastnom zariadení alebo zariadení iného zamestnávateľa),
• poskytnutie stravovacej poukážky, ktoré zamestnanec použije vo vybraných stravovacích zariadeniach,
• poskytnutie finančného príspevku na stravovanie – ako modifikovaná.forma splnenia zákonnej povinnosti zamestnávateľa voči zamestnancovi.

V akej výške je zamestnávateľ povinný prispievať svojim zamestnancom na stravovanie?

Zamestnávateľ povinne prispieva na stravovanie svojim zamestnancom (ak nezabezpečuje stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa), na základe výberu zamestnanca, pričom ZP túto problematiku upravuje v § 152 ods. 3 nasledovne:

Výška príspevku a jeho zdroje sú:

1. príspevok z nákladov – ak zamestnávateľ poskytuje:

• teplé jedlo – najmenej 55% z ceny jedla – najviac 2,81 € (55% stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5-12 hodín)
• stravovaciu poukážku - najmenej 2,11 € (55 % z minimálnej hodnoty stravovacej poukážky v sume 3,83 €) a súčasne - najviac 2,81 € (55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín),
• táto výška príspevku je rovnaká pre všetkých zamestnancov,

2. príspevok zo sociálneho fondu – táto suma nie je zákonom č. 152/1995 Z. z. o sociálnom fonde limitovaná, bez ohľadu na formu poskytovania stravovania.

Úprava v zákone o dani z príjmov

Zákon o dani z príjmov v § 5 ods. 7 písm. b) v znení účinnom od 1. 3. 2021 od dane oslobodzuje:

• hodnotu stravy - nepeňažné plnenie bez ustanovenia limitu, poskytovanú zamestnancovi:
  • na spotrebu na pracovisku alebo
  • v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (stravovacie poukážky) a
• finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa 152 ZP.

Na účely oslobodenia od dane podľa tohto ustanovenia ZDP sa rozlišuje, či zamestnávateľ poskytuje zamestnancovi stravovanie:

• v nepeňažnej forme (hodnota stravy) - oslobodenie od dane bez určeného limitu, alebo
• v peňažnej forme (finančný príspevok) - oslobodenie od dane len v určenom rozsahu v nadväznosti na § 152 ods. 8 ZP

Ad a) - stravovanie v nepeňažnej forme - je poskytované na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (stravovacie poukážky) ako nepeňažné plnenie. Hodnota stravy zamestnávateľom poskytovaná zamestnancovi v nepeňažnej forme nie je na tento účel limitovaná. Hodnota stravy poskytnutá takýmto spôsobom je pre zamestnanca v plnej sume oslobodená od dane z príjmov.

Ad b) - finančného príspevku - nad rámec povinnosti podľa § 152 ZP (nad rámec sumy 2,81 €), podľa osobitného predpisu, ktorým je:

• zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde v z.n.p. Zamestnávateľ v rámci svojej sociálnej politiky poskytuje zamestnancom zo sociálneho fondu príspevok na stravovanie nad rozsah ustanovený osobitnými predpismi - /§ 7 ods. 1 písm. a) zákona o SF/,
• príspevok na stravovanie zamestnancov zo sociálneho fondu nie je limitovaný, preto u zamestnanca je považovaný za príjem oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP; takto poskytovaný finančný príspevok je u zamestnanca považovaný za príjem oslobodený od dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.

Daňové hľadisko poskytnutia finančného príspevku na strane zamestnávateľa:

Sociálny fond - obchodné spoločnosti/zamestnávatelia môžu tento fond tvoriť za podmienok presne ustanovených samotným zákonom o sociálnom fonde a to z:

1/ daňových výdavkov ako úhrn:

1. povinného prídelu vo výške 0,6 % až 1 % z úhrnu hrubých miezd zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny rok (resp. mesačne z úhrnu hrubých miezd zúčtovaných zamestnancom na výplatu za kalendárny mesiac)
2. ďalšieho prídelu vo výške

• dohodnutej v kolektívnej zmluve alebo vo vnútornom predpise /ak u zamestnávateľa nemôže pôsobiť odborový orgán), najviac vo výške 0,5 % z úhrnu hrubých miezd zúčtovaných zamestnancom za kalendárny rok (resp. mesačne ako v písm. a)/ alebo
• sumy potrebnej na poskytnutie príspevkov na úhradu výdavkov na dopravu do zamestnania a späť najviac vo výške 0,5% ako v bode 1;

2/ zisku po zdanení/nerozdeleného zisku – bez ďalších obmedzujúcich podmienok; táto možnosť je výhodná pre dobre hospodáriace obchodné spoločnosti (zamestnávateľov), ktoré vytvárajú zisk. Príspevky do sociálneho fondu zo zisku po zdanení (z nerozdelených ziskov minulých rokov) napomáhajú k tvorbe podnikovej sociálnej politiky zamestnávateľov a to nielen vo forme možnosti hodnoty stravy poskytovanej zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov a finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa osobitného predpisu (Zákonník práce), ale aj celého radu ďalších benefitov, ktoré za podmienok ustanovených v § 5 ods. 5 a 7 zákona o dani z príjmov, nie sú u zamestnancov zdaniteľnými príjmami (ide o nezdaňované/oslobodené príjmy).

Podrobnejšie problematikou finančného príspevku na stravovanie zamestnancov, jeho oslobodením od dane z príjmov zo závislej činnosti, ako aj ďalšími zamestnaneckými benefitmi a podmienkami ich zahrnutia do okruhu príjmov vylúčených zo zdaňovania, sa budeme zaoberať na webinári dňa 18. 5. 2021 „Zamestnanecké benefity” pod vedením lektorky Ing. Valérie Jarinkovičovej, odborníčky na daň z príjmov fyzických osôb.

Článok pripravili:
Ing. Valéria Jarinkovičová, Ing. Zdenka Kováčová, SFÉRA, a.s., Bratislava

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.

* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačítko vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.

Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.