Národná rada SR schválila zákon č. 67/2020 Z. z., o niektorých mimoriadnych opatreniach vo finančnej oblasti v súvislosti so šírením nebezpečnej nákazlivej ľudskej choroby COVID-19 (ďalej len „zákon“). V súčasnosti je vládou SR schválená a do NR SR predložená už druhá novela tohto zákona, ktorej zámerom je spresniť a precizovať už schválené opatrenia, ale aj navrhnúť ďalšie nové opatrenia na zmiernenie nepriaznivých následkov pandémie na podnikateľské prostredie.

Rozhodujúcimi, v tejto predloženej novele zákona, sú opatrenia navrhované v oblastiach:

1/ dane z príjmu - ide hlavne o možnosť:

• neplatenia preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb a právnických osôb za podmienok ustanovených pre obdobie pandémie
• doriešenia vrátenia preplatkov na dani z príjmov po podaní daňového priznania za rok 2019
• možnosť odpočtu úhrnnej výšky daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia 2015 až 2018

2/ správy daní (daňového poriadku)

3/ ostatné dane

1. Opatrenia pre oblasť zákona o dani z príjmov

a/ neplatenie preddavkov na daň z príjmov fyzických a právnických osôb – navrhuje sa nové ustanovenie § 24a, podľa ktorého nebudú musieť počas obdobia pandémie, počnúc mesiacom máj platiť preddavky na daň fyzické osoby/podnikatelia a právnické osoby za predpokladu, že vykážu:

• zníženie tržieb najmenej o 40 % a viac,
• za bezprostredne predchádzajúce obdobie v porovnaní s rovnakým obdobím roka 2019, pričom sa porovnáva pokles tržieb v príslušnom kalendárnom mesiaci alebo štvrťroku 2020 voči rovnakému obdobiu roka 2019 (napr. za apríl 2020 v porovnaní s aprílom 2019) – tzv. „vypnutie preddavkov“ v období pandémie, ktoré sa posudzuje jednotlivo pre každé obdobie, v ktorom je daňovník povinný platiť preddavky na daň z príjmov,
• táto skutočnosť sa preukazuje vyhlásením daňovníka, doručeného sa správcovi dane elektronicky najneskôr 15 dní pred uplynutím lehoty splatnosti preddavku na daň z príjmov,
• rovnaké pravidlo sa uplatní aj pre daňovníkov, ktorým v minulosti správca dane rozhodnutím určil platenie preddavkov inak.

Okrem uvedeného ostáva zachovaná možnosť požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov inak.

Príklad:

Daňovník za mesiac apríl 2020 vykázal tržby (výnosy) v sume 100 000 eur, ale za mesiac apríl 2019 v sume 200 000 eur, čo je pokles o 50 %. Ak daňovník túto skutočnosť oznámi správcovi dane najneskôr 16. mája 2020, nie je povinný platiť preddavky za máj 2020.

b/ doriešenia preplatkov na dani z príjmov po podaní daňového priznania za rok 2019 v období pandémie – dopĺňa sa nové ustanovenie § 10a zákona, podľa ktorého správca dane vráti preplatok na dani daňovému subjektu do 40 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom daňový subjekt podal daňové priznanie k dani z príjmov.

Pozor: Súčasne sa zvyšujú aj sankcie za nesprávne – vyššie vyčíslenie daňového preplatku s cieľom zamedziť špekulatívnym omylom pri výpočte daňového preplatku v prospech daňového subjektu.

Príklad:

Daňovník podal riadne daňové priznanie k dani z príjmov za rok 2019 v lehote do 31. marca 2020 a vyčíslil daňový preplatok v sume 1 000 eur. Následne, v lehote do jedného mesiaca po  skončenia pandémie, podal opravné daňové priznanie, v ktorom daňový preplatok znížil na sumu 500 eur. Sumu nesprávne vyčísleného daňového preplatku vo výške 500 eur je daňovník povinný vrátiť a súčasne mu správca dane uloží pokutu vo výške 100 % z rozdielu dane deklarovanej v dodatočnom daňovom priznaní, t. j. v sume 500 eur.

c/ možnosť odpočtu úhrnnej výšky daňových strát vykázaných za zdaňovacie obdobia 2015 až 2018 – ak daňovník z dôvodu právnej úpravy obsiahnutej v § 30 zákona o dani z príjmov vykazuje neuplatnené daňové straty za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018, tieto môže odpočítať od základu dane z príjmov najviac v úhrnnej hodnote 1 000 000 eur, ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov za zdaňovacie obdobie uplynie v období od 1. januára 2020 do 31. decembra 2020. Na daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, sa možnosť odpočítania neuplatnených daňových strát vzťahuje na zdaňovacie obdobie končiace najskôr 31.10.2019. Pri odpočítaní daňovej straty sa postupuje od najskôr vykázanej daňovej straty.

2. Opatrenia pre oblasť správy daní (daňového poriadku)

a/ prerušenie daňovej kontroly počas obdobia pandémie – ak daňová kontrola začala pred začatím obdobia pandémie, prerušuje sa na žiadosť daňového subjektu; právne účinky úkonov vykonaných do dňa podania žiadosti však zostávajú zachované;

b/ prerušenie daňového konania počas obdobia pandémie – ak daňové konanie začalo pred začatím obdobia pandémie, prerušuje sa na žiadosť daňového subjektu. Právne účinky úkonov vykonaných do dňa podania žiadosti však zostávajú zachované.

c/ ustanovenie § 10 – daňové nedoplatky - spresňuje sa v tom smere, že neuhradenie dlžnej sumy v období pandémie sa nepovažuje za daňový nedoplatok, ak je suma uhradená do konca mesiaca po skončení pandémie, ale týmto nie sú dotknuté ustanovenia § 154 až 157  daňového poriadku k ukladaniu sankcií pri neplnení povinnosti zaplatiť daň načas (zodpovednosť za porušenie povinností – pokuty, úrok z omeškania).

3. Ostatné opatrenia

a/ plnenie oznamovacích povinností voči správcovi dane pri používaní registračných pokladníc - povinnosť oznámiť zmenu obchodného mena, predajného miesta, zmenu hlavného predmetu činnosti, pri ktorej sa pokladnica e-kasa používa, a ktorej posledný deň lehoty uplynie počas obdobia pandémie, sa považuje za splnenú, ak sa tieto skutočnosti oznámia do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie,

b/ povinnosti pri plnení DPH a spotrebných daní – ak počas obdobia pandémie platiteľ dane z pridanej hodnoty opakovane nesplní povinnosť podať daňové priznanie k dani z pridanej hodnoty alebo kontrolný výkaz alebo opakovane nezaplatí kladný rozdiel medzi celkovou splatnou daňou z pridanej hodnoty, nezverejní sa v zozname neplatičov, ak tieto povinnosti splní do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie,

c/ opatrenia v oblasti miestneho poplatku za rozvoj - splnenie oznamovacej povinnosti k zániku poplatkovej povinnosti a splnenie  oznamovacej povinnosti o výmere podlahovej plochy nadzemnej časti realizovanej stavby počas pandémie bude považované za splnené, ak sa realizuje do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po skončení obdobia pandémie,

d/ možnosť neplatenie preddavkov na daň z motorových vozidiel prvýkrát počnúc mesiacom apríl 2020 - preddavky na daň z motorových vozidiel, ktoré sú splatné počas obdobia pandémie, počnúc mesiacom apríl 2020 daňovník nie je povinný platiť, ale tieto vyrovná v lehote na podanie daňového priznania k dani z motorových vozidiel.

Tieto opatrenia komplexne a oveľa podrobnejšie vysvetlia odborníci a lektori v oblasti daní - Ing. Soňa Ugróczy a Ing. Peter Horniaček na online webinároch, ktoré sme pre Vás pripravili pod ich vedením.

Článok pripravila:
Ing. Zdenka Kováčová