Jediným spoločníkom slovenskej spoločnosť s r. o. je firma zo štátu Sv. Krištof a Nevis (St. Kitts and Nevis). Slovensko s týmto štátom nemá medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, ale má zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní (Dohovor o vzájomnej administratívnej pomoci v daňových záležitostiach.) Zmluvným štátom je štát, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní. Materská firma chce fakturovať slovenskej firme manažérske služby. Ak plynú nerezidentovi príjmy od daňového rezidenta alebo stálej prevádzkarne na území Slovenskej republiky z obchodného, technického alebo iného poradenstva, za spracovane dát za marketingové služby, z riadiacej činnosti a sprostredkovateľskej činnosti, sú zdrojom príjmu vo výške, v akej je táto odplata súčasne uznaná za daňový výdavok podľa § 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Toto ustanovenie teda mení skutočnosť poskytovania takýchto služieb vo väzbe na fyzické poskytovanie služieb na území SR. Treba však brať do úvah zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a toto ustanovenie je primárne zamerané na plnenia poskytované daňovníkmi z nezmluvných štátov, keďže poskytovanie takýchto služieb spadá pod článok 7 zmluvy, kde sa viaže povinnosť zdaniť zisky podnikov v štáte rezidencie a nie v štáte zdroja, ak nie sú vykonávané prostredníctvom stálej prevádzkarne. Problém je v tom, že so štátom Sv. Krištof a Nevis máme len zmluvu o výmene informácií. V tomto prípade je potrebné zraziť daň pri úhrade faktúry s 19 alebo 35 %?

Nakoľko Slovensko nemá so štátom Sv. Krištof a Nevis uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia pri zdaňovaní predmetného príjmu sa postupuje výlučne podľa zákona o dani z príjmov.

Podľa § 2 písm. h) ZDP zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa ZDP ani medzinárodnej zmluvy.

Podľa § 2 písm. g) ZDP predmetom dane daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou je príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR definovaný v ustanovení § 16 ZDP.

Odplata za poskytnutie služieb charakteru riadiacej činnosti mimo územia SR plynúca od slovenskej s. r. o. jej jedinému spoločníkovi, ktorým je právnická osoba so sídlom na území štátu Sv. Krištof a Nevis je považovaná za príjem zo zdroja na území SR daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 16 ods. 1 písm. e) bod 10 ZDP vo výške v akej je táto odplata súčasne uplatnená ako daňový výdavok podľa § 19 ZDP.

Nakoľko SR má uzatvorenú so štátom Sv. Krištof a Nevis Dohovor o vzájomnej administratívnej pomoci v daňových záležitostiach publikovaný v Zbierke zákonov pod č. 461/2013 Z.z. a účinný od 1.1.2017, predmetná právnická osoba nie je považovaná za daňovníka nespolupracujúceho štátu, takže sa predmetná odplata (príjem) zdaňuje podľa § 43 ods. 2 ZDP daňou vyberanou zrážkou vo výške 19 %.

Článok prevzatý so súhlasom Wolters Kluwer z časopisu DPH v praxi č. 5/2021.