Daňovníci, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie sa pre účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) považujú za právnické osoby zriadené podľa osobitných predpisov.

Vymedzenie daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie

Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie sú v zákone o dani z príjmov od 1.1.2018 rozdelení do dvoch skupín:

V prvej skupine /§ 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov/ sú zaradené:

• občianske združenia vrátane odborových organizácií /Zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v znení neskorších predpisov/,
• nadácie /Zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách a o zmene Občianskeho zákonníka v znení neskorších predpisov/,
• neinvestičné fondy /Zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch v znení neskorších predpisov/,
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby /Zákon č. 213/1997 Z. z. v znení neskorších predpisov/.

S účinnosťou od 1.1.2024 sa okruh právnych foriem daňovníkov nezaložených alebo nezriadených na podnikanie v prvej skupine rozširuje o:

• účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti /§ 6 ods. 1 písm. h) a k) zákona č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností/,
• organizácie s medzinárodným prvkom /Zákon č. 116/1985 Zb. o podmienkach činnosti organizácií s medzinárodným prvkom v Československej socialistickej republike v znení zákona č. 157/1989 Zb./,
• Slovenský Červený kríž,
• subjekty výskumu a vývoja /§ 7 písm. a) a c) zákona č. 172/2005 Z .z. o organizácii štátnej podpory výskumu a vývoja a o doplnení zákona č. 575/2001 Z. z. o organizácii činnosti vlády a organizácii ústrednej štátnej správy v znení neskorších predpisov./

V druhej skupine /§ 12 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov/ sú zaradené:

• záujmové združenia právnických osôb /§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v znení neskorších predpisov/,
• profesijné komory,
• politické strany a politické hnutia /Zákon č. 85/2005 Z. z. o politických stranách a politických hnutiach,/ 
• štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti /Zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb. o hospodárskom zabezpečení cirkví a náboženských spoločností štátom v znení neskorších predpisov/,
• spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov /Zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov znení neskorších predpisov/,
• obce /Zákon č. 369/1990 Zb. v znení neskorších predpisov/,
• vyššie územné celky /Zákon č.302/2001Z.z. o samospráve vyšších územných celkov v znení neskorších predpisov/,
• rozpočtové a príspevkové organizácie /Zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov/,
• štátne fondy /napr. zákon NR SR č.254/1994 Z. z. o štátnom fonde likvidácie jadrovoenergetických zariadení a nakladania s vyhoretým jadrovým palivom a rádioaktívnymi odpadmi v znení neskorších predpisov, zákon č.607/2003 Z. z. o štátnom fonde rozvoja bývania/,
• vysoké školy /Zákon č.132/2002 Z. z. o vysokých školách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov/,
• Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou /Zákon č. 581/2004 Z . z. o zdravotných poisťovniach, dohľade nad zdravotnou starostlivosťou a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov/,
• Sociálna poisťovňa, /Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov/,
• Kancelária rady pre rozpočtovú zodpovednosť /Ústavný zákon č. 493/2011 Z. z. o rozpočtovej zodpovednosti/,
• Fond ochrany vkladov, /Zákon č. 118/1996 Z. z. o ochrane vkladov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov/,
• Slovenská kancelária poisťovateľov, /Zákon č. 381/2001 Z. z. o povinnom zmluvnom poistení zodpovednosti za škodu spôsobenú prevádzkou motorového vozidla a o zmene a doplnení niektorých zákonov/,
• Slovenský pozemkový fond, /Zákon č. 330/1991 Zb. o pozemkových úpravách, usporiadaní pozemkového vlastníctva, pozemkových úradoch, pozemkovom fonde a o pozemkových spoločenstvách v znení neskorších predpisov/,
• Rozhlas a televízia Slovenska, /Zákon č. 532/2010 Z. z. o rozhlase a televízii Slovenska a o zmene a doplnení niektorých zákonov/,
• Garančný fond investícií /Zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov/,
• ďalší daňovníci, ktorých nezisková činnosť vyplýva z osobitného predpisu, na ktorého základe vznikli (napr. poľovnícke organizácie zriadené podľa zákona č. 249/2009 Z. z. o poľovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov- ďalej len „zákon o poľovníctve“).

Rozdelenie daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie do dvoch skupín vyplýva zo skutočnosti, že zákon o dani z príjmov s účinnosťou od 1.1.2018 daňovníkom uvedeným v prvej skupine (občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy a neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby) oslobodil prijaté príjmy z reklamy určené na charitatívne účely do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie.

Rozšírením okruhu daňovníkov uvedených v prvej skupine od 1.1.2024 (o účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, organizácie s medzinárodným prvkom, Slovenský Červený kríž a subjekty výskumu a vývoja) sa uvedeným daňovníkom oslobodzujú prijaté príjmy z reklamy určené na charitatívne účely počnúc zdaňovacím obdobím, ktoré začína 1.1.2024. Prijímateľmi oslobodených príjmov z charitatívnej reklamy môžu tak byť všetky subjekty, ktoré sú prijímateľmi podielu zaplatenej dane podľa § 50 ods. 4 zákona o dani z príjmov.

Zároveň od 1.1.2024 dochádza k zvýšeniu hornej hranice oslobodených príjmov plynúcich z charitatívnej reklamy, a to z 20 000 eur na 30 000 eur za zdaňovacie obdobie v súlade s ustanovením § 13 ods. 1 písm. g) zákona o dani z príjmov.

Obchodné spoločnosti nezaložené za účelom podnikania sa nepovažujú za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení za účelom podnikania v zmysle § 12 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Príklad č.1

Považuje sa profesionálny športový klub založený podľa Obchodného zákonníka ako akciová spoločnosť za daňovníka nezriadeného alebo nezaloženého na podnikanie?

Nie, pretože ide o akciovú spoločnosť založenú za účelom podnikania a pre účely zákona o dani z príjmov sa tento športový klub považuje za klasickú obchodnú spoločnosť - podnikateľský subjekt.

V súlade s § 221 Obchodného zákonníka družstvo môže vzniknúť aj na iný účel ako podnikanie; bytové družstvá sú posudzované podľa účelu vzniku a ich činnosti. Družstvá, ktoré nevznikli na účely podnikania podľa § 2 ods 1 Obchodného zákonníka, ani túto činnosť nevykonávajú, sú zdaňované rovnako ako daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie.

Upozornenie: Novelou Daňového poriadku účinnou od 1.1.2020 na účely tohto zákona a osobitných predpisov (aj zákona o dani z príjmov) sa organizačná jednotka združenia, ktorá koná vo svojom mene považuje za právnickú osobu (napríklad organizačné jednotky občianskeho združenia podľa § 11a zákona č .83/1990 Zb. o združovaní občanov v z .n. p.).

Pokračovanie informácie obsahujúci časti:

• Registrácia na daň z príjmov
• Príjmy, ktoré sú predmetom dane
• Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane
• Príjmy oslobodené od dane
• Členenie výdavkov vynaložených k príjmom dosiahnutých zo zdaňovanej a z nezdaňovanej činnosti pre účely vyčíslenia základu dane
• Predaj majetku a uplatnenie výdavkov
• Vstupná cena majetku pri začatí jeho používania na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane
• Sadzba dane
• Príjmy vyberané zrážkou
• Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby
• Vyplnenie daňového priznania
• a mnoho príkladov

si prečítate v originály na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk