Táto informácia je určená pre platiteľov DPH, ktorí pri predaji tovaru alebo služby sú povinní vyhotovovať pokladničný doklad z pokladnice e-KASA klient podľa zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice (ďalej len ,,zákon o ERP“), ale taktiež pre ich zákazníkov – platiteľov DPH, ktorí si na základe týchto dokladov uplatňujú odpočítanie dane.

Podľa § 72 ods. 1 zákona o DPH je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru, resp. zjednodušenú faktúru pri dodaní tovaru alebo služby s miestom dodania v tuzemsku pre zdaniteľnú osobu alebo právnickú osobu, ktorá nie je zdaniteľnou osobou. Od 1.1.2025 došlo na základe článku I zákona č. 102/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ,,zákon o DPH“) a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony k zníženiu hodnoty, do ktorej sa doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient a tankovacím automatom považuje na účely DPH za zjednodušenú faktúru. Od 1.1.2025 zjednodušenou faktúrou podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH je doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient podľa zákona o ERP, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, a doklad vyhotovený tankovacím automatom pre bezobslužné čerpanie pohonných látok, ak cena tovaru vrátane dane uhradená elektronickým platobným prostriedkom nie je viac ako 400 eur. Doklad nemusí obsahovať údaje podľa § 74 ods. 1 písm. b) zákona o DPH (t. j. identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby) a jednotkovú cenu podľa § 74 ods. 1 písm. g) zákona o DPH. Hodnota 400 eur, do ktorej sa doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient považuje za zjednodušenú faktúru, je rovnaká bez rozdielu, či zákazník zaplatí v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť (i to je rozdiel oproti stavu platnému do 31.12.2024). Na druhej strane, odberateľ – platiteľ, v prospech ktorého bol iným platiteľom vyhotovený doklad z pokladnice e-KASA klient, ktorý neobsahuje identifikačné údaje o príjemcovi tovaru alebo služby a ani jednotkovú cenu, môže si na základe § 51 ods. 1 písm. a) zákona o DPH uplatniť právo na odpočítanie z nakúpeného tovaru resp. služby na základe tohto dokladu, len v tom prípade, ak cena tovaru alebo služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, t. j. ak má zjednodušenú faktúru, pri splnení ostatných podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH.

K uvedenej problematike prinášame niekoľko odpovedí na otázky daňových subjektov: 

Príklad č. 1

Autoservis – platiteľ DPH poskytol zákazníkovi (platiteľovi DPH) službu - opravu firemného vozidla v cene 399 eur vrátane 23 % DPH (t. j. základ dane 324,39 eur a daň 74,61 eur), pričom zákazník za túto službu zaplatil v hotovosti. Autoservis vyhotovil doklad z e-kasy, ktorý neobsahoval identifikačné údaje kupujúceho a jednotkovú cenu bez dane. Neporušil autoservis zákon o DPH, ak pre zákazníka – platiteľa vyhotovil takýto doklad a nie faktúru zo všetkými povinnými náležitosťami vrátane identifikačných údajov zákazníka? Môže si zákazník z tohto dokladu uplatniť odpočítanie dane?

Odpoveď:

Autoservis neporušil ani zákon o ERP ani zákon o DPH, ak pre zákazníka vyhotovil predmetný doklad z pokladnice e-KASA klient. Keďže cena služby vrátane dane nie je viac ako 400 eur, daný doklad zároveň predstavuje zjednodušenú faktúru v zmysle § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH. Zákazník, platiteľ DPH si môže z tejto zjednodušenej faktúry odpočítať daň pri splnení ostatných podmienok § 49 až § 51 zákona o DPH.

Príklad č. 2

Platiteľ DPH prevádzkujúci bufet predložil po skončení mesiaca externej účtovníčke doklady na zaúčtovanie a vyhotovenie daňového priznania k DPH. Medzi predloženými dokladmi je aj doklad z e-kasy z obchodného reťazca za nákup potravín do bufetu v celkovej cene 449 eur vrátane 5 % a 19 % DPH, ktorý neobsahuje identifikačné údaje kupujúceho a jednotkovú cenu bez dane. Môže si platiteľ odpočítať daň z daného dokladu?

Odpoveď:

Nie. Vzhľadom k tomu, že cena tovaru vrátane dane je viac ako 400 eur, predmetný doklad z pokladnice e-KASA klient neobsahujúci identifikačné údaje prijímateľa tovaru a jednotkovú cenu bez dane nie je na účely zákona o DPH zjednodušenou faktúrou a preto si platiteľ nemôže z neho odpočítať daň.

Príklad č. 3

Platiteľ DPH účtujúci v podvojnom účtovníctve bude mať vystavený doklad z e-kasy za tovar do 400 eur vrátane DPH, ktorý neobsahuje identifikačné údaje kupujúceho a jednotkovú cenu bez dane. Má spôsob jeho úhrady, či je zaplatený v hotovosti alebo platobnou kartou, vplyv na odpočítanie DPH z tohto dokladu?

Odpoveď:

Nie. V uvedenom prípade ide o doklad z pokladnice e-KASA klient, ktorý sa považuje za zjednodušenú faktúru vyhotovenú podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, pričom spôsob platby nemá na odpočítanie dane žiadny vplyv. Odberateľ – platiteľ DPH si môže uplatniť odpočítanie dane, ak spĺňa aj ostatné podmienky uvedené v § 49 - § 51 zákona o DPH.

Príklad č. 4

Veľkosklad s elektroinštalačným materiálom vyhotovil pre obchodnú spoločnosť – platiteľa DPH pri predaji tovaru v cene 1 230 eur uhradeným platobnou kartou doklad z e-kasy. Na tomto doklade z e-kasy sú však uvedené všetky stanovené náležitosti faktúry podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH vrátane identifikačných údajov o príjemcovi tovaru, t. j. vrátane jeho obchodného mena, adresy jeho sídla, jeho SK IČ DPH a jednotkovej ceny bez dane. Je možné akceptovať takýto doklad na uplatnenie DPH na vstupe u odberateľa?

Odpoveď:

Áno; ak doklad vyhotovený pokladnicou e-KASA klient obsahuje všetky náležitosti faktúry uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH, vrátane náležitostí uvedených písm. b) a písm. g) - t. j. aj identifikačné údaje príjemcu spolu s jeho IČ DPH a jednotkovú cenu bez dane, potom tento doklad už nie je zjednodušenou faktúrou, ale „riadnou“ faktúrou, pri ktorej sa nesleduje hodnota 400 eur. Ak odberateľ spĺňa podmienky uvedené v § 49 až § 51 zákona o DPH, môže si z nej uplatniť odpočítanie dane.

Príklad č. 5

Obchod – stavebniny (platiteľ DPH), za predaj tovaru v hotovosti, resp. platbe platobnou kartou, ak je kumulatívna hodnota predaného tovaru nad 400 eur, aby dodržal zákon o DPH a zákon o ERP vyhotovuje podnikateľom a právnickým osobám faktúru so všetkými stanovenými náležitosťami a k nej bloček z e-kasy podľa § 8 ods. 2 zákona o ERP, na ktorom už nie je „rozpísaný“ predaný tovar, ale len text „úhrada faktúry“ a celková suma platenej ceny bez vyčíslenia DPH. Musí obchod – stavebniny takto postupovať aj v prípade, ak tovar napr. v hodnote 500 eur kupuje súkromná osoba – občan?

Odpoveď:

Nie. Platiteľ pri takomto spôsobe predaja tovaru (resp. služby) občanovi, nie je v zmysle § 72 zákona o DPH povinný pre neho vyhotoviť faktúru so stanovenými náležitosťami na účely zákona o DPH (účtovný doklad ako taký áno). T .j. za predaj tovaru v hotovosti, resp. platbe platobnou kartou občanovi vyhotoví „klasický bloček“ - doklad z pokladnice e-KASA klient, bez rozdielu, či jeho hodnota je pod 400 eur, resp. nad 400 eur. 

Príklad č. 6

Konateľ spoločnosti (platiteľ DPH ) nakupoval v hotovosti materiál na zákazku v hodnote do 400 eur. Bloček z e- kasy však stratil. Obrátil sa na predajcu a ten mu vytlačil kópiu bločku z e-kasy. Môže si spoločnosť na základe takéhoto dokladu uplatniť odpočet DPH?

Odpoveď:

Nie. Ak ide o kópiu dokladu z pokladnice e-KASA klient, doklad nespĺňa povinné náležitosti pokladničného dokladu (napr. neobsahuje QR kód) podľa zákona o ERP a teda sa nepovažuje ani za zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH; z tohto dokladu nie je možné odpočítať daň.

Poznámka: V tomto prípade pochybil aj predajca, pretože v zmysle § 8 ods. 1 a 5 zákona o ERP je podnikateľ oprávnený vydať kupujúcemu iba jeden originál pokladničného dokladu vyhotovený pokladnicou e-KASA klient a to len po prijatí tržby za predaný tovar alebo za poskytnutú službu a kópiu pokladničného dokladu nesmie kupujúcemu odovzdať. Uvedené platí aj v prípade, keď sa kupujúci dožaduje vyhotovenia náhradného dokladu o zaplatení z dôvodu straty vydaného pokladničného dokladu.

Príklad č. 7

Platiteľ podnikajúci v stavebníctve po skončení mesiaca doniesol externej účtovníčke účtovné doklady na zaúčtovanie a vyhotovenie daňového priznania k DPH za príslušný kalendárny mesiac. Medzi bločkami e-KASY, bol aj doklad za nákup materiálu v cene 123 eur s rozpisom základu dane, 23 % sadzby DPH a výšky DPH od slovenského dodávateľa, ktorého identifikačné údaje boli uvedené na tomto bločku okrem jeho identifikačného čísla pre DPH. Miesto neho bolo na bločku uvedené: „IČ DPH = DIČ“. Mohol byť takto vyhotovený doklad z e-kasy; možno si z neho odpočítať daň? Keď si účtovníčka v čase vyhotovovania daňového priznania overovala na webovej stránke finančnej správy tohto dodávateľa, tak v čase predaja tohto tovaru bol už platiteľom DPH a mal aj pridelené identifikačné číslo pre DPH - SK IČ DPH.

Odpoveď:

V praxi môže nastať uvedená situácia. Ide o prípad, keď zdaniteľná osoba sa stane platiteľom DPH z titulu presiahnutia obratu 62 500 eur, podá žiadosť o registráciu za platiteľa DPH, ale kým jej daňový úrad pridelí identifikačné číslo pre DPH na účely vyhotovenia dokladu z pokladnice e-KASA klient (bločku z e-kasy) sa za identifikačné číslo pre DPH považuje DIČ – upravuje to § 74 ods. 5 zákona o DPH a § 7a ods. 11 a § 8 ods. 1 písm. b) zákona o ERP. Odberateľ - platiteľ DPH má nárok na odpočítanie dane z tohto dokladu pri splnení ostatných podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH. 

Zmena výšky hodnoty dokladu vyhotoveného pokladnicou e-KASA klient, ktorý sa považuje za zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, má vplyv aj na uplatnenie daňového režimu pri dodaní poľnohospodárskych plodín a určitých tovarov zo železa a ocele (§ 69 ods. 12 písm. f) a písm. g) zákona o DPH) medzi platiteľmi, ktorí majú pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 (ďalej len platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH). Ak platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH, za predaj týchto vybraných komodít vyhotoví pre zákazníka - platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH zjednodušenú faktúru v súlade so zákonom o DPH, potom voči nemu neuplatní prenos daňovej povinnosti, ale tieto komodity zdaní bežným spôsobom.

Príklad č. 8

Predajňa potravín (platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH) za predaj ryže vyhotovila podnikateľovi (platiteľovi, ktorý má pridelené IČ DPH), ktorý prevádzkuje reštauráciu doklad z e-kasy – zjednodušenú faktúru v celkovej sume 119 eur vrátane 19 % DPH (t. j. základ dane 100 eur a daň 19 eur). Postupovala predajňa potravín pri zdanení predaja ryže inému platiteľovi správne? Nemala mu predaj ryže fakturovať s prenosom daňovej povinnosti, keďže ide o predaj medzi dvoma platiteľmi DPH a ryža je tovarom, ktorý patrí do kapitoly 10 Spoločného colného sadzobníka?

Odpoveď:

Predajňa potravín postupovala správne. Vzhľadom k tomu, že za predaj daného tovaru vyhotovila doklad z pokladnice e-KASA klient, ktorého cena vrátane dane nie je viac ako 400 eur – t. j. zjednodušenú faktúru podľa § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH, oprávnene zdanila ryžu bežným spôsobom; (t. j. prenos daňovej povinnosti na odberateľa podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH sa v takomto prípade neuplatní).

Príklad č. 9

Môže si poľnohospodárske družstvo, (ktoré je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH) odpočítať daň vyčíslenú na ,,bločku z e-kasy“ za kúpu železného pletiva na oplotenie pre dobytok, ktorý je vyhotovený dňa 7. 5. 2025, na celkovú cenu 750 eur s vyčísleným základom dane 609,76 eur a 23 % DPH v sume 140,24 eur? Bloček neobsahuje identifikačné údaje príjemcu tovaru ani jednotkovú cenu bez dane. Predávajúci v čase predaja pletiva bol tiež platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH.

Odpoveď:

Nie, v danom prípade si poľnohospodárske družstvo nemôže odpočítať daň vyčíslenú na doklade vyhotovenom pokladnicou e-KASA klient, pretože bola predávajúcim neoprávnene uplatnená. V tomto prípade bol predávajúci povinný voči kupujúcemu uplatniť prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH, keďže ide o tovar patriaci do položky 7314 Spoločného colného sadzobníka a cena tovaru s DPH je vo výške vyššej ako 400 eur, t. j. vyššej ako stanovuje § 74 ods. 3 písm. b) zákona o DPH. Poľnohospodárske družstvo je povinné platiť daň z tohto nákupu, ktorú vypočíta formou „samozdanenia“, zo základu dane 609,76, eur a len túto daň, ktorú samé takto uplatní, si môže odpočítať pri splnení podmienok § 49 - § 51 zákona o DPH.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk