Národná rada Slovenskej republiky schválila dňa 24. septembra 2025 zákon č. 261/2025, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií (ďalej len „zákon č. 261/2025“).  Zákon č. 261/2025 bol vyhlásený v Zbierke zákonov SR dňa 9.10.2025. Predmetom tejto informácie sú len zmeny prijaté článkom X, ktoré sa týkajú zmien a doplnení zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“).

Zmeny sa týkajú legislatívnych úprav a doplnení ustanovenia § 49 ods. 5 a prílohy č. 7 k zákonu o DPH. Zároveň sa do zákona vkladá nové prechodné ustanovenie § 85n.

V súvislosti so zmenami v nastavení podmienok nároku na odpočítanie dane pri motorových vozidlách sa v § 49 ods. 5 vypustila možnosť platiteľa odpočítať si daň z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov podľa zákona č. 595/2009 o dani z príjmov, ak nemohol preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikania. Takáto úprava bola nad rámec ustanovení smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (tiež aj ako „smernica 2006/112/ES“).

Novým prechodným ustanovením § 85n sa stanovuje paušálne odpočítanie dane vo výške 50% pri niektorých kategóriách motorových vozidiel a tovaroch a službách prijatých v súvislosti s týmito motorovými vozidlami. Slovenská Republika požiadala Európsku komisiu na základe čl. 395 smernice 2006/112/ES o výnimku týkajúcu sa obmedzenia pri uplatňovaní odpočítania dane vo výške 50% pri kúpe, nájme (okrem  krátkodobého nájmu), nadobudnutí z iného členského štátu Európskej únie alebo pri dovoze motorových vozidiel používaných na zmiešané použitie, teda aj na iný účel ako na podnikanie. Konkrétne sa prechodné ustanovenie vzťahuje len na motorové vozidlá kategórie M1, L1e, L3e (ďalej ako „osobné motorové vozidlá“). Uvedené ustanovenie sa nevzťahuje na také osobné motorové vozidlá, ktoré platiteľ nezaradí do investičného majetku, ale sú evidované ako zásoby (predajcovia áut). Hlavným cieľom tejto úpravy je zníženie administratívnej záťaže spojenej s povinnosťou sledovať pohyb osobného motorového vozidla, viesť podrobnú evidenciu o preukázaní rozsahu použitia na podnikateľské a súkromné účely a s tým spojené správne určenie základu dane (§ 9 ods. 2 zákona o DPH), ako aj eliminovať administratívnu náročnosť spojenú s úpravou odpočítanej dane v zmysle § 54d zákona o DPH.

V súlade s vykonávacím rozhodnutím Rady, ktorým bola táto výnimka pre Slovenskú Republiku schválená, sa prechodným ustanovením v § 85n ods. 1 zavádza paušálne odpočítanie dane na základe ustanoveného pomeru vo výške 50% pre osobné motorové vozidlá na zmiešané použitie nadobudnuté v období od 1.1.2026 do 30.6.2028 ako investičný majetok a v ods. 2 pre osobné motorové vozidlá používané na základe nájomnej zmluvy inej ako krátkodobej nájomnej zmluvy alebo na základe obdobnej zmluvy. Zároveň sa paušálne odpočítanie dane vo výške 50% bude vzťahovať aj na tovary a služby, ktoré platiteľ prijme v súvislosti s osobným motorovým vozidlo, ktoré je používané na podnikania, ale aj na iný účel ako na podnikanie. Napríklad môže ísť o náhradné diely, pohonné hmoty, či služby v rámci autoservisu. Takéto paušálne odpočítanie dane vo výške 50% z tovarov a služieb sa od 1.1.2026 vzťahuje aj na tie tovary a služby prijaté v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami používanými aj na ný účel ako na podnikanie, ktoré boli nadobudnuté alebo sa začali používať ešte pred sledovaným obdobím, t. j. pred 1.1.2026.

Pri paušálnom odpočítaní dane vo výške 50% platiteľ nie je povinný viesť podrobnú evidenciu o používaní osobného motorového vozidla. Zároveň mu nevzniká povinnosť uplatňovať daň na súkromnú spotrebu, okrem prípadu, keď dôjde k dodaniu tohto osobného motorového vozidla v zmysle § 8 ods. 3 zákona o DPH, kedy sa  toto dodanie považuje za dodanie tovaru za protihodnotu v rozsahu odpočítanej dane.

V § 85n ods. 4 je ustanovená výnimka z paušálneho odpočítania dane, ktorá sa vzťahuje na osobné motorové vozidlá nadobudnuté alebo používané výlučne na podnikanie v súvislosti s poskytovaním niektorých vybraných služieb, ako sú napríklad taxi služby, predvádzacie vozidlá, autoškoly, kde je vysoký predpoklad používania týchto osobných motorových vozidiel na podnikateľské účely.

Okrem výnimky ustanovenej v ods. 4 (taxi služby, autoškoly atď.) sú v zmysle § 85n ods. 5 z paušálneho odpočítania dane vo výške 50% vyňaté aj také osobné motorové vozidlá nadobudnuté výlučne na podnikanie  ako investičný majetok v zmysle § 54 ods. 2 písm. a) zákona o DPH alebo používané výlučne na podnikanie, pričom v takomto prípade v zmysle ods. 6 ustanovenia § 85n je platiteľ povinný viesť dostatočne podrobné záznamy a evidenciu v elektronickej podobe o rozsahu použitia tohto osobného motorového vozidla na podnikanie. Tieto záznamy je platiteľ povinný na základe výzvy sprístupniť elektronickými prostriedkami daňovému úradu.

V zmysle § 85n ods. 9 platiteľom, ktorí budú využívať osobné motorové vozidlá výlučne na podnikanie (teda podľa ods. 4 a ods. 5) vzniká oznamovacia povinnosť. V lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom platiteľ uplatní odpočítanie dane z osobného motorového vozidla, je platiteľ povinný  oznámiť použitie motorového vozidla podľa ods. 4 alebo 5. na tlačive, ktorého vzor určí a uverejní finančné riaditeľstvo na webovom sídle.

Ak dôjde v priebehu obdobia na úpravu odpočítanej dane v zmysle § 52a ods. 2 písm. a) zákona o DPH k zmene rozsahu použitia osobného motorového vozidla z paušálneho odpočítania v zmysle ods. 1 prechodného ustanovenia § 85n, na činnosti uvedené v ods. 4 § 85n (taxi služby, autoškoly, atď.) alebo na výlučné použitie osobného motorového vozidla na podnikanie v zmysle ods. 5, platiteľ bude postupovať v zmysle § 85n ods. 10 a upraví odpočítanú daň za príslušný kalendárny rok postupom podľa § 54d zákona o DPH. Ak platiteľ dodá  takéto osobné motorové vozidlo, pri ktorom uplatnil paušálne odpočítanie dane počas obdobia na úpravu odpočítanej dane, postupuje podľa § 54d ods. 4 zákona o DPH.

Úpravy týkajúce sa prílohy č. 7 – tovary so zníženou sadzbou dane:
Úpravou uvedenej prílohy sa vybrané druhy potravín presunuli zo zoznamu tovarov zo zníženou 19%
sadzbou dane do základnej sadzby dane vo výške 23%. Ide o konečné výrobky určené na ľudskú konzumáciu
s vyšším obsahom soli a cukru ako sú napr.:

• rôzne druhy sladkostí, cukroviniek, koláčov, džemy,
• zmrzliny,
• kandizované ovocie, müsli,
• rôzne druhy sladených nealkoholických nápojov ako napríklad radler, či energetické nápoje,
• slané pochutiny ako lupienky, tyčinky.

Výnimkou sú potraviny zaradené do zoznamu kategorizovaných dietetických potravín podľa § 2 písm. a) zákona č. 363/2011 Z. z. o rozsahu a podmienkach úhrady liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín na základe verejného zdravotného poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 336/2017 Z. z., na ktoré sa naďalej uplatňuje znížená sadzba dane vo výške 19%.

Zmeny a doplnenia zákona o DPH prijaté v čl. X zákona č. 261/2025 nadobúdajú účinnosť 1. januára 2026.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk