(Zákon č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií)

Národná rada Slovenskej republiky dňa 24. septembra 2025 schválila zákon č. 261/2025 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s konsolidáciou verejných financií (ďalej len „zákon č. 261/2025 Z. z.“).

Zákon č. 261/2025 Z. z. v článku VIII s účinnosťou od 1. januára 2026 mení a dopĺňa vybrané ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).

Zmeny v zákone o dani z príjmov sa týkajú nasledujúcich ustanovení:

1. Zmena násobkov platného životného minima pri uplatňovaní nezdaniteľných častí základu dane

V rámci konsolidácie verejných financií sa menia a zavádzajú nové pásma pre zdanenie príjmov fyzických osôb. V nadväznosti na tieto zmeny dochádza aj k úprave ustanovení týkajúcich sa výšky nezdaniteľnej časti základu dane (ďalej len „NČZD“) na daňovníka a NČZD na manželku (manžela).

V zmysle § 11 ods. 2 zákona o dani z príjmov, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ
dane, ktorý 

1. sa rovná alebo je nižší ako 91,8-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného
   zdaňovacieho obdobia (ďalej len „platné životné minimum“)¹, NČZD ročne na daňovníka je suma
   zodpovedajúca 21,0-násobku sumy platného životného minima,
2. je vyšší ako 91,8-násobok platného životného minima¹, NČZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 51,6-násobku platného životného minima2 a jednej tretiny základu dane; ak  táto suma je nižšia ako nula, NČZD ročne na daňovníka sa rovná nule.

V zmysle § 11 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne základ
dane

1. rovnajúci sa alebo nižší ako 154,8-násobok platného životného minima3 a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom v domácnosti v tomto zdaňovacom období
   1. nemá vlastný príjem, NČZD ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca 19,2-násobku platného životného minima,
   2. má vlastný príjem nepresahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, NČZD ročne na manželku (manžela) je rozdiel medzi sumou zodpovedajúcou 19,2-násobku platného životného minima a vlastným príjmom manželky (manžela),
   3. má vlastný príjem presahujúci sumu zodpovedajúcu 19,2-násobku platného životného minima, NČZD na manželku (manžela) sa rovná nule,
2. vyšší ako 154,8-násobok platného životného minima³ a jeho manželka (manžel) žijúca s daňovníkom
   v domácnosti v tomto zdaňovacom období
   1. nemá vlastný príjem, NČZD ročne na manželku (manžela) je suma zodpovedajúca rozdielu 70,8-násobku platného životného minima4 a jednej tretiny základu dane tohto daňovníka; ak táto suma je nižšia ako nula, NČZD na manželku (manžela) sa rovná nule,
   2. má vlastný príjem, NČZD ročne na manželku (manžela) je suma vypočítaná podľa prvého bodu, znížená o vlastný príjem manželky (manžela); ak táto suma je nižšia ako nula, NČZD na manželku (manžela) sa rovná nule.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzj ods. 1 zákona o dani z príjmov sa ustanovenia § 11 ods. 2 a 3 v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát uplatnia za zdaňovacie obdobie roku 2026.

¹ 91,8-násobok sumy platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 26 083,13 eur
² 51,6-násobok sumy platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 14 661,11 eur
³ 154,8-násobok sumy platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 43 983,32 eur

2. Nové pásma sadzby dane pre fyzické osoby

Úpravou § 15 písm. a) prvý a tretí bod zákona o dani z príjmov sa zavádzajú nové pásma pre zdanenie príjmov fyzických osôb.

V zmysle § 15 písm. a) prvý bod zákona o dani z príjmov sadzba dane zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov [t. j. zo súčtu čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 zákona o dani z príjmov, ktorý sa zníži o NČZD alebo ich časť (§ 11 zákona o dani z príjmov), a čiastkových základov dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 a § 8 zákona o dani z príjmov] je:

• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 154,8-násobok sumy platného životného minima³ vrátane,
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 154,8-násobok sumy platného životného minima³ a nepresiahne 212,4-násobok sumy platného životného minima⁵ vrátane,
• 30 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 212,4-násobok sumy platného životného minima⁵ a  nepresiahne 264-násobok sumy platného životného minima6 vrátane,
• 35 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 264-násobok sumy platného životného minima⁶.

V zmysle § 15 písm. a) tretí bod zákona o dani z príjmov sadzba dane zo základu dane zisteného podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov [t. j. z čiastkového základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2  zákona o dani z príjmov, ktorý sa zníži o NČZD alebo ich časť (§ 11 zákona o dani z príjmov)] zníženého o daňovú stratu pre daňovníka, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) podľa § 6 ods. 1 a 2 prevyšujúce sumu 100 000 eur je:

• 19 % z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne 154,8-násobok sumy platného životného minima³ vrátane,
• 25 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 154,8-násobok sumy platného životného minima³ a  nepresiahne 212,4-násobok sumy platného životného minima⁵ vrátane,
• 30 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 212,4-násobok sumy platného životného minima⁵ a  nepresiahne 264-násobok sumy platného životného minima⁶ vrátane,
• 35 % z tej časti základu dane, ktorá presiahne 264-násobok sumy platného životného minima⁶.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzj ods. 1 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 15 písm. a) v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát uplatní za zdaňovacie obdobie roku 2026.

V súvislosti so zmenou § 15 písm. a) prvý bod zákona o dani z príjmov sa zmenilo aj ustanovenie § 35 ods. 2 zákona o dani z príjmov týkajúce sa vyberania a platenia preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Prvá veta § 35 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa nahrádza novým znením, podľa ktorého preddavok na daň zo zdaniteľnej mzdy zaokrúhlenej podľa § 47 zákona o dani z príjmov, zúčtovanej a vyplatenej za kalendárny mesiac alebo zdaňovacie obdobie je:

• 19 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá nepresiahne 1/12 sumy 154,8-násobku platného životného minima⁷ vrátane,
• 25 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/12 sumy 154,8-násobku platného životného minima⁷ a nepresiahne 1/12 sumy 212,4-násobku platného životného minima⁸ vrátane,
• 30 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/12 sumy 212,4-násobku platného životného  minima⁸ a nepresiahne 1/12 sumy 264-násobku platného životného minima⁹ vrátane a
• 35 % z tej časti zdaniteľnej mzdy, ktorá presiahne 1/12 sumy 264-násobku platného životného minima⁹.

zmysle prechodného ustanovenia § 52zzzj ods. 4 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 35 ods. 2 v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát použije pri výpočte preddavku na daň zo zdaniteľnej mzdy za mesiac  január 2026.

⁴ 70,8-násobok sumy platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 20 116,40 eur
⁵ 212,4-násobok sumy platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 60 349,21 eur
⁶ 264-násobok sumy platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 75 010,32 eur

⁷ 1/12 sumy 154,8-násobku platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 3 665,28 eur
⁸ 1/12 sumy 212,4-násobku platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 5 029,10 eur
⁹ 1/12 sumy 264-násobku platného životného minima pre rok 2026 predstavuje sumu 6 250,86 eur

3. Zmena osobitnej sadzby dane

V nadväznosti na zmenu ustanovenia § 15a ods. 1 zákona o dani z príjmov sa zvyšuje osobitná sadzba dane z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov podľa osobitného predpisu, ktorými sú prezident Slovenskej republiky, poslanci Národnej rady Slovenskej republiky, členovia vlády Slovenskej republiky,  predseda a podpredseda Najvyššieho kontrolného úradu Slovenskej republiky z 5 % na 10 %.

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zzzj ods. 3 zákona o dani z príjmov sa ustanovenie § 15a ods. 1 v znení účinnom od 1. januára 2026 prvýkrát použije pri výpočte osobitnej dane zo zdaniteľného príjmu za mesiac január 2026.

4. Odpočet výdavkov (nákladov) na investície - predĺženie obdobia, na ktoré sa vypracováva investičný plán

S účinnosťou od 1. januára 2026 sa v § 30e ods. 8 zákona o dani z príjmov s cieľom podpory uplatnenia odpočtu výdavkov (nákladov) na investície, predlžuje investičné obdobie zo šiestich na deväť rokov (2022 – 2030). 

V súlade so znením § 30e ods. 8 zákona o dani z príjmov obdobie, na ktoré sa investičný plán vypracúva, musí trvať deväť po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, pričom

• u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je kalendárny rok, prvým zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína 1. januára 2022, a posledným zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie, ktoré sa končí 31. decembra 2030;
• u daňovníka, ktorého zdaňovacím obdobím je hospodársky rok, prvým zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína v roku 2022, a posledným zdaňovacím obdobím je zdaňovacie obdobie, ktoré sa začína v priebehu roka 2030.

5. Minimálna daň právnickej osoby

V § 46b ods. 2 zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nové pásmo minimálnej dane vo výške 11 520 eur pre daňovníka – právnickú osobu, ktorej zdaniteľné príjmy za príslušné zdaňovacie obdobie prevýšia sumu 5 000 000 eur. Zároveň sa limituje suma zdaniteľných príjmov (výnosov) v predchádzajúcom pásme podľa § 46b ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov, tzn. ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy) prevyšujúce sumu 500 000 eur a neprevyšujúce sumu 5 000 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.

V súlade s doplneným znením § 46b ods. 2 zákona o dani z príjmov minimálnu daň právnickej osoby platí daňovník, ktorý dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy):

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzj ods. 5 zákona o dani z príjmov nové pásmo minimálnej dane vo výške 11 520 eur sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 1. januára 2026, tzn. prvýkrát za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2026 alebo za hospodársky rok, ktorý začína v priebehu kalendárneho roka 2026, a pod.

6. Osobitný základ dane z výnosov (príjmov) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu

S účinnosťou od 1. januára 2026 sa doplnením ustanovenia § 51eb zákona o dani z príjmov zavádza osobitný základ dane, do ktorého sa zahŕňajú výnosy (príjmy) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie  prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu podľa zákona č. 30/2019 Z. z. v znení zákona č. 221/2019 Z. z., ktoré banka alebo pobočka zahraničnej banky (zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov) účtuje svojim klientom, tzn. daňovníkom je banka alebo pobočka zahraničnej banky. Výnosy (príjmy) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu sú súčasťou osobitného základu dane pri podaní daňového priznania podľa § 41. 

Podľa § 15 písm. b) piateho bodu zákona o dani z príjmov, ktorý sa dopĺňa, osobitný základ dane bude podliehať zdaneniu pri použití osobitnej sadzby dane vo výške 54 %.

V zmysle § 17 ods. 3 nového písm. q) zákona o dani z príjmov do základu dane z príjmov sa nezahŕňa výnos (príjem) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho  účtu zahrňovaný do osobitného základu dane podľa § 51eb. Keďže tieto príjmy (výnosy) budú zdanené ako súčasť osobitného základu dane, prostredníctvom ustanovenia § 17 ods. 3 písm. q) sa vynímajú zo základu dane vyčísleného podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.

V súlade s prechodným ustanovením § 52zzzj ods. 2 zákona o dani z príjmov sa ustanovenia § 15 písm. b) piateho bodu, § 17 ods. 3 písm. q) a § 51eb uplatnia na výnosy (príjmy) z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu účtované bankou alebo pobočkou zahraničnej banky po 31. decembri 2025.

7. Úprava nároku na odpočet dane z pridanej hodnoty - prechodné ustanovenie § 52zzzk k úpravám účinným od 1. januára 2026 v nadväznosti na § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. v znení zákona č. 261/2025 Z. z. 

V zmysle prechodného ustanovenia § 52zzzk zákona o dani z príjmov za daňový výdavok podľa § 2 písm. i) a § 19 sa nepovažuje daň z pridanej hodnoty, ak na jej odpočítanie v období podľa osobitného predpisu¹⁶¹⁾, ktorým je § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 261/2025 Z. z., nemá platiteľ dane z pridanej hodnoty nárok. 

V nadväznosti na doplnenie § 52zzzk zákona o dani z príjmov sa dopĺňa nový odkaz 161 a poznámka pod čiarou k tomuto odkazu [¹⁶¹⁾ § 85n zákona č. 222/2004 Z. z. v znení zákona č. 261/2025 Z. z.].

V súvislosti s úpravou nároku na odpočet dane z pridanej hodnoty (paušálne odpočítanie dane na základe pevne ustanoveného percentuálneho pomeru vo výške 50 %) pri osobných motorových vozidlách  nepoužívaných výlučne na podnikanie sa ustanovuje, že v období od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 sa daň z pridanej hodnoty, na ktorú nemá daňovník nárok na odpočet vo vymedzených prípadoch, nepovažuje za daňový výdavok. 

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk