[text v hranatých zátvorkách je aktualizáciou v dokumente k 01.09.2025]

Finančné riaditeľstvo SR podáva súhrnnú informáciu v zmysle zákona č. 609/2007 Z. z. o spotrebnej dani z elektriny, uhlia a zemného plynu a o zmene a doplnení zákona č. 98/2004 Z. z. o spotrebnej dani z minerálneho oleja v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon č. 609/2007 Z. z.") v nasledovnom členení:

1. Kedy vzniká resp. nevzniká daňová povinnosť pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie.
2. Podanie daňového priznania z elektriny, formulár, spôsoby podania.
3. Oslobodenie od spotrebnej dane z elektriny, záruky pôvodu.
4. Ďalšie užitočné informácie

1.) Vznik daňovej povinnosti, vyplnenie a podanie daňového priznania z elektriny.

Všetky práva aj povinnosti pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie definuje zákon č. 609/2007 Z. z., okrem iného aj základ dane a výpočet dane (v § 5), sadzbu dane (v § 6), vznik daňovej povinnosti (v § 9), osobu povinnú platiť daň (v § 10), zdaňovacie obdobie, daňové priznanie a splatnosť dane (v § 24).

V zmysle § 9 zákona č. 609/2007 Z. z. pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie

• vzniká daňová povinnosť dodaním konečnému spotrebiteľovi [za dodanie elektriny na daňovom území konečnému spotrebiteľovi elektriny sa považuje aj zdieľanie elektriny], spotrebou (ako elektroenergetickým podnikom),
• nevzniká daňová povinnosť napr. dodaním inému platiteľovi dane "do siete, obchodníkovi, distribútorovi...“, [z elektriny nakúpenej a spotrebovanej platiteľom dane a už preukázateľne zdanenej].

Pre platiteľa dane teda môžu nastať napr. prípady:

• výrobou elektriny z obnoviteľných zdrojov nevzniká výrobcovi daňová povinnosť,
• dodaním vyrobenej elektriny do siete (platiteľovi dane) nevzniká výrobcovi daňová povinnosť,
• spotrebou vyrobenej elektriny elektroenergetickým podnikom (bez záruky pôvodu) vzniká výrobcovi daňová povinnosť, ak výrobca preukáže výrobu elektriny zárukou o pôvode elektriny z obnoviteľných zdrojov energie dodatočne, môže požiadať colný úrad o vrátenie už zaplatenej spotrebnej dane z elektriny
• výrobou a spotrebou (samým sebou) ako koncovým odberateľom v domácnosti nevzniká daňová povinnosť,
• spotrebou odobratej elektriny výrobcom, nie koncovým odberateľom v domácnosti (bez dane) od dodávateľa (bez záruky pôvodu) vzniká výrobcovi daňová povinnosť,
• [spotrebou odobratej elektriny výrobcom (za cenu s daňou) od dodávateľa, nevzniká výrobcovi daňová povinnosť].

Registrácia ako platiteľ dane podľa § 11 zákona č. 609/2007 Z. z. neznamená automaticky, že príde aj k vzniku daňovej povinnosti na spotrebnej dani z elektriny takémuto subjektu. § 7 definuje rôzne oslobodenia  od dane, napr. už spomínané vyrobenie z obnoviteľného zdroja podložené zárukou pôvodu, dodanie a  spotreba koncovým odberateľom v domácnosti a pod.

Ak výsledná daňová povinnosť platiteľa dane z elektriny za zdaňovacie obdobie nepresiahne 5 eur, nie je povinný podať daňové priznanie a zaplatiť daň. Povinnosť registrácie tým nie je dotknutá.

Poznámka: Podrobnejšie informácie k registrácii platiteľa dane z elektriny pri výrobe elektriny z obnoviteľného zdroja energie sú uverejnené v informačnom materiály 1/SPD/2025/IM na webovom sídle finančnej správy v časti Informácie k aktuálnym daňovým a colným povinnostiam.

V súlade s § 12 ods. 3 zákona č. 609/2007 Z. z. je platiteľ dane z elektriny povinný v daňovom priznaní uviesť požadované údaje a vypočítať daň pripadajúcu na množstvo elektriny, z ktorej vznikla daňová povinnosť  (alebo z ktorej sa uplatňuje vrátenie dane). Podľa § 12 ods. 5 zákona č. 609/2007 Z. z. platiteľ dane z elektriny je povinný vypočítať daň sám.

Pri vyplňovaní daňového priznania je potrebné postupovať podľa usmernenia „Poučenie na vyplnenie daňového priznania a dodatočného daňového priznania k spotrebnej dani z elektriny podľa zákona č. 609/2007 Z. z.“ (PDF, 84,3 kB).

Výber z Poučenia na vyplňovanie daňového priznania:

V riadku 3 sa uvedie celkové množstvo dodanej elektriny v MWh podľa zákona, vrátane množstva elektriny v MWh oslobodenej od dane dodanej alebo spotrebovanej daňovým subjektom, ktoré uvádza v riadkoch 4 až 17 a vrátane množstva elektriny dodanej bez dane, ktoré uvádza v riadku 18.
[Daňový subjekt, ktorý je elektroenergetickým podnikom a ktorému vznikla na daňovom území daňová  povinnosť spotrebou podľa § 9 ods.1 písm. b) zákona, toto množstvo elektriny uvádza v riadku 20].

V riadku 18 sa uvedie množstvo elektriny v MWh z riadka 3, ktorá bola dodaná bez dane.
V riadku 20 bude uvedené množstvo elektriny v MWh, z ktorej vznikla daňová povinnosť spotrebou podľa § 9 ods. 1 písm. b).
Dodaním vyrobenej elektriny do siete (platiteľovi dane) nevzniká dodávateľovi (výrobcovi) daňová
povinnosť, povinnosť uviesť takéto množstvo v riadku 18 ostáva.

2.) Podanie daňového priznania z elektriny, formulár, spôsoby podania.

2.a) Podanie daňového priznania z elektriny osobou s povinnosťou elektronickej komunikácie:

Podrobné informácie k povinnosti elektronickej komunikácie, postupu získania elektronickej komunikácie, prihláseniu sa do Osobnej internetovej zóny, podaniu cez elektronickú podateľňu finančného riaditeľstva sú zverejnené na webovom sídle finančnej správy ako aj v PFS - používateľská príručka OIZ (PDF, 7 MB).

Daňové priznanie - elektronicky spracované (podľa vzoru z bodu 2.d) nižšie): prvá strana Daňové priznanie spotrebná daň z elektriny

2.b) Podanie daňového priznania z elektriny osobou bez povinnosti elektronickej komunikácie:
Daňové priznanie - vzor vydaný Ministerstvom financií SR: prvá strana
Daňové priznanie spotrebná daň z elektriny (PDF, 74 kB)

Daňové priznanie môže platiteľ dane z elektriny vytlačiť, vyplniť a doručiť v listinnej forme - osobne alebo poštou.

Miestna príslušnosť (platí aj pre elektronické podania) sa riadi u fyzickej osoby miestom jej trvalého pobytu a u právnickej osoby jej sídlom.

Zistenie kontaktných údajov je možné na webovom sídle finančnej správy: zistenie miestnej príslušnosti.

Týmto nie je vylúčené podanie daňového priznania elektronicky podľa bodu 2.a) cez elektronickú podateľňu finančného riaditeľstva (www.financnasprava.sk - Prihlásenie).

Povinnosť úzkej súčinnosti so správcom dane.

Vzhľadom k tomu, že bližšími informáciami o povinnostiach registrácie, o výrobe alebo spotrebe elektriny, o zariadení na výrobu, o spôsobe merania vyrobenej, dodanej a spotrebovanej elektriny disponuje len správca dane (colný úrad), odporúčame všetkým subjektom postup podľa § 3 ods. 8 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, ktorým je ustanovené právo aj povinnosť úzkej účinnosti so správcom dane (miestne príslušným colným úradom, ktorý vykonáva činnosti v rámci správy daní).

3.) Oslobodenie od spotrebnej dane z elektriny, záruky pôvodu.

Podľa § 7 ods. 1 písm. e) zákona č. 609/2007 Z. z. „od dane je oslobodená elektrina vyrobená z obnoviteľného zdroja, ak sa jej výroba preukáže zárukou pôvodu elektriny z obnoviteľných zdrojov energie a ak ide o výrobu elektriny

1. v solárnom zariadení,
2. vo veternej elektrárni,
3. v zariadení na využitie geotermálnej energie,
4. vo vodnej elektrárni,
5. v zariadení na využitie biomasy alebo výrobku vyrobeného z biomasy“.

Vo veci záruky pôvodu elektriny a ostatných práv a povinností výrobcu elektriny z obnoviteľného zdroja je relevantným predpisom zákon č. 309/2009 Z. z. o podpore obnoviteľných zdrojov energie a vysoko účinnej kombinovanej výroby a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len  "zákon č. 309/2009 Z. z.").

Podľa § 8a ods. 2 zákona č. 309/2009 Z. z. záruka pôvodu elektriny je doklad preukazujúci, že elektrina bola vyrobená z obnoviteľných zdrojov energie. Podľa ustanovenia § 8b zákona č. 309/2009 Z. z. záruku pôvodu vydá organizátor krátkodobého trhu s elektrinou (momentálne OKTE a.s. - subjekt podliehajúci regulácii zo strany Úradu pre reguláciu sieťových odvetví, ktorý je držiteľom povolenia na činnosť organizátora krátkodobého trhu s elektrinou v SR) v elektronickej podobe výrobcovi elektriny z obnoviteľných zdrojov energie pre každú megawatthodinu elektriny.

Na účely uplatnenia oslobodenia elektriny od spotrebnej dane (v podanom daňovom priznaní) postačuje existencia záruky pôvodu vo forme elektronického záznamu v IS OKTE, prípadne v samostatnej evidencii záruk, v súlade s Prevádzkovým poriadkom OKTE, a.s. (PDF, 3,35 MB), samozrejme za predpokladu, že je vystavená. V prípade, že na vyrobenú elektrinu ešte nie je vystavená záruka, nie je možné v podanom daňovom priznaní uplatniť si oslobodenie.

V konkrétnej veci preukazovania výroby elektriny v kontexte k zárukám pôvodu (napr. umožnenie  nahliadnutia správcovi dane do svojho účtu) postupuje daňový subjekt (už registrovaný) v rámci úzkej  účinnosti so správcom dane (colným úradom).

4.) Ďalšie užitočné informácie.

• Spôsob preukazovania množstva elektriny vyrobenej, dodanej a spotrebovanej (meranie):
  Správca dane (colný úrad) využije všetky dostupné prostriedky teda napr. údaje určeného meradla, výpis z aplikácie, v prípade pochybností môže osloviť aj OKTE a.s.
• Vznik daňovej povinnosti nie je podmienený registráciou ako platiteľ dane z elektriny, to znamená, že ak osoba nepožiada o registráciu ako platiteľ dane a začne elektrinu vyrábať z obnoviteľného zdroja a aj ju spotrebovávať, vznikne jej daňová povinnosť aj za obdobie pred registráciou platiteľa dane z elektriny.
• Číslo účtu, na ktorý sa platí spotrebná daň z elektriny oznámi platiteľovi dane správca dane.
• Tvorba variabilného symbolu vychádza z [vyhlášky Ministerstva financií SR č. 378/2011 Z. z. o spôsobe označovania platby dane] (Príloha č. 2.).
  Príklad:
  Registrovaný platiteľ dane podáva riadne daňové priznanie podľa § 12 zákona č. 609/2007 Z. z., za mesiac 12/2024, najneskôr do 25. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom mu vznikla daňová povinnosť - teda do 25.01.2025.
  Variabilný symbol: 6010241231
• Ďalšie relevantné predpisy (mimo gescie finančnej správy):
  Výrobca elektriny z obnoviteľného zdroja je výrobcom elektriny v zmysle zákona č. 251/2012 Z. z. o energetike a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.
  Výrobca elektriny z obnoviteľného zdroja je zároveň účastníkom trhu s elektrinou, preto má povinnosti  aj v súvislosti s kompetenciami OKTE a.s. Bližšie informácie: https://www.okte.sk/sk/
  Ohľadne povinností a pravidiel fungovania vnútorného trhu s elektrinou je kompetentným orgánom  ÚRSO (Úrad pre reguláciu sieťových odvetví) v zmysle zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach v znení neskorších predpisov.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk