10/DZPaU/2025/I Informácia o novele Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky z 10. decembra 2008 č. MF/22273/2008-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre Fond ochrany vkladov, Garančný fond investícií, inštitúcie elektronických peňazí a pobočky zahraničných finančných inštitúcií a o zmene niektorých opatrení v znení neskorších predpisov

Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 11. decembra 2024 č. MF/015214/2024-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky z 10. decembra 2008 č. MF/22273/2008-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o usporiadaní a označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení týchto položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie, o rámcovej účtovej osnove a postupoch účtovania pre Fond ochrany vkladov, Garančný fond investícií, inštitúcie elektronických peňazí a pobočky zahraničných finančných inštitúcií a o zmene niektorých opatrení v znení neskorších predpisov (ďalej len „opatrenie“) nadobúda účinnosť 31. decembra 2024 a 1. januára 2025. Oznámenie Ministerstva financií Slovenskej republiky o vydaní opatrenia je uverejnené v Zbierke zákonov Slovenskej republiky pod číslom 373/2024 Z. z.

Opatrenie je uverejnené na webovom sídle Slov-Lex v Registri opatrení (www.slov-lex.sk) pod číslom 25/2024 R. o. a vo Finančnom spravodajcovi pre rok 2024 v príspevku č. 26, ktorý je prístupný v elektronickej podobe na webovom sídle www.finance.gov.sk.

Zmeny a doplnenia, ktoré nadobúdajú účinnosť 31. decembra 2024, sa týkajú účtovania dorovnávacej dane. Dorovnávaciu daň na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín upravuje zákon č. 507/2023 Z. z. o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín a o doplnení zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov v znení zákona č. 355/2024 Z. z. Spôsob účtovania dorovnávacej dane je rovnaký ako pri splatnej dani z príjmov, keďže výpočet dorovnávacej dane vychádza zo zisku alebo straty za účtovné obdobie zistené v účtovníctve, tzn. dorovnávacia daň sa podľa § 40 ods. 1 účtuje ako náklad na účtoch účtovej skupiny 68 Daň z príjmov. V zmysle § 40 ods. 15 na účely účtovania o odloženej dani sa dorovnávacia daň nezohľadňuje, pričom informácie o dorovnávacej dani sa uvádzajú v poznámkach účtovnej závierky účtovnej jednotky, ktorá účtuje o odloženej dani z príjmov.

K ustanoveniam, ktoré sa týkajú účtovania dorovnávacej dane, sa vzťahuje prechodné ustanovenie § 52a, podľa ktorého sa tieto ustanovenia v znení účinnom od 31. decembra 2024 prvýkrát použijú pri zostavovaní účtovnej závierky, ktorá sa zostavuje k 31. decembru 2024, pričom ak účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku ku dňu, ktorý predchádza 31. decembru 2024, môže tieto ustanovenia použiť aj pri zostavovaní tejto účtovnej závierky, ak sa táto účtovná závierka zostavuje po 31. decembri 2024.

Zmeny a doplnenia, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2025, sa týkajú účtovania kryptoaktív v nadväznosti na zákon č. 248/2024 Z. z. o niektorých povinnostiach a oprávneniach v oblasti kryptoaktív a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 248/2024 Z. z.“). Ide o zmeny a doplnenia v nasledovných ustanoveniach:

• § 2 písm. a) a b) – do položiek finančného majetku sa v § 2 písm. a) dopĺňajú kryptoaktíva. Pojem „kryptoaktívum" je definovaný v ČI. 3 ods. 1 bod 5 nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) 2023/1114 z 31. mája 2023 o trhoch s kryptoaktívami a o zmene nariadení (EÚ) č. 1093/2010 a (EÚ) č. 1095/2010 a smerníc 2013/36/EÚ a (EÚ) 2019/1937 (Ú. v. EÚ L 150, 9.6.2023) v platnom znení (ďalej len „nariadenie MiCA"). Súčasne sa v nadväznosti na prístup k tokenom elektronických peňazí v ČI. 3 ods. 1 bod 7 a Čl. 48 ods. 2 nariadenia MiCA do § 2 písm. b) dopĺňajú tokeny elektronických peňazí, ktoré sú krátkodobým finančným majetkom obdobným ako peňažné prostriedky a považujú sa za elektronické peniaze, preto sa o nich účtuje ako o peňažných prostriedkoch,
• § 45g – dopĺňa sa spôsob účtovania u emitenta tokenov elektronických peňazí. Finančné prostriedky prijaté výmenou za token elektronických peňazí sa účtujú súvzťažne s osobitným analytickým účtom k účtu účtovej triedy 3 – Krátkodobý majetok a krátkodobé záväzky. V prípade významných tokenov elektronických peňazí má emitent v zmysle zákona č. 248/2024 Z. z. a v zmysle Čl. 36 a Čl. 58 nariadenia MiCA povinnosť tvoriť rezervu aktív, ktorá sa eviduje oddelene od ostatného majetku emitenta. Zároveň sa upravuje spôsob evidencie majetku emitenta tokenu elektronických peňazí,
• § 45h – dopĺňa sa spôsob účtovania u emitenta tokenu naviazaného na aktíva, emitenta úžitkového tokenu a emitenta ostatného kryptoaktíva. U emitenta tokenu naviazaného na aktíva definovaného v Čl. 3 ods. 1 bod 6 nariadenia MiCA, sa prijaté protiplnenie z emisie takéhoto tokenu účtuje súvzťažne s analytickým účtom účtovej skupiny 34 Rôzne pohľadávky a záväzky, časové rozlíšenie a usporiadacie účty. Majetok emitenta tokenu naviazaného na aktíva, ktorý tvorí rezervu v zmysle zákona č. 248/2024 Z. z. a Čl. 36 nariadenia MiCA, sa eviduje oddelene od ostatného majetku emitenta. Výnosy spojené s investovaním rezervy aktív alebo jej časti sa evidujú oddelene od ostatných výnosov a analytická evidencia sa vedie pre každý token naviazaný na aktíva samostatne.

U emitenta úžitkového tokenu sa prijaté protiplnenie z jeho emisie účtuje súvzťažne s analytickým účtom účtovej skupiny 34 Rôzne pohľadávky a záväzky, časové rozlíšenie a usporiadacie účty. O výnose z poskytnutia prístupu k tovaru alebo službe emitenta úžitkového tokenu sa účtuje na vecne príslušnom účte výnosov v časovej a vecnej súvislosti s poskytnutím prístupu držiteľovi takéhoto tokenu k tovaru alebo službe, ktoré poskytuje emitent úžitkového tokenu podľa informačného dokumentu obsahujúceho povinné zverejnenia alebo obdobného dokumentu (ďalej len „informačný dokument“). Ak sa úžitkový token stal nevymeniteľný za tovar alebo službu emitenta úžitkového tokenu, účtuje sa o výnose na osobitnom analytickom účte k účtu účtovej skupiny 76 Ostatné prevádzkové výnosy, najneskôr ku dňu, ku ktorému sa stal úžitkový token nevymeniteľný. Emitent úžitkového tokenu takéto tokeny účtuje len v podsúvahovej evidencii.

V účtovníctve emitenta ostatného kryptoaktíva sa prijaté protiplnenie účtuje rovnako ako u emitenta tokenu naviazaného na aktíva alebo emitenta úžitkového tokenu súvzťažne s účtom účtovej skupiny 34 Rôzne pohľadávky a záväzky, časové rozlíšenia a usporiadacie účty. O výnose sa účtuje v prospech účtu účtovej skupiny 76 Ostatné prevádzkové výnosy v časovej a vecnej súvislosti s plnením povinností emitenta ostatného kryptoaktíva podľa informačného dokumentu.

• § 49 ods. 8 - upravuje sa obsahová náplň účtov v rámci podsúvahovej evidencie účtovej skupiny 99 Evidenčné účty, ktorá sa rozšírila o tokeny elektronických peňazí, tokeny naviazané na aktíva, úžitkové tokeny a ostatné kryptoaktíva, ktoré účtovná jednotka emitovala ako aj kryptoaktíva, ktoré účtovná jednotka nadobudla overovaním transakcií v sieti daného kryptoaktíva.

Ostatné zmeny:

Vzor účtovnej závierky Platobnej inštitúcie a Inštitúcie elektronických peňazí so súčasťami súvaha, výkaz ziskov a strát a poznámky ustanovený v prílohe č. 2 k opatreniu č. MF 22273/2008-74 (označenie vzoru tlačiva ÚČ PI-IEP 1-4) sa mení a dopĺňa nasledovne:

• v súvahe sa do stĺpca b riadku č. 1 k položke „BÚ v bankách a peňažné prostriedky v pokladni“ dopĺňajú aj tokeny elektronických peňazí,
• v súvahe sa dopĺňa nová položka „Ostatné aktíva“, v rámci ktorej budú vykazované aj kryptoaktíva okrem tokenov elektronických peňazí, ktoré sa vykazujú na riadku č. 1,
• v poznámkach sa do časti „E. Poznámky k položkám súvahy a k položkám výkazu ziskov a strát, Súvaha, Aktíva“ dopĺňa nová tabuľka A1.II. poskytujúca informácie o tokenoch elektronických peňazí podľa mien, na hodnotu ktorých sú naviazané a tabuľka A23 poskytujúca prehľad kryptoaktív okrem tokenov elektronických peňazí.

V prílohe č. 4 k opatreniu č. MF/22273/2008-74 Rámcová účtová osnova pre záručné fondy, inštitúcie elektronických peňazí a pre pobočky zahraničných finančných inštitúcií sa dopĺňajú účtové triedy 1, 3, 7 a 9 o účty týkajúce sa tokenov elektronických peňazí, tokenov naviazaných na aktíva, úžitkových tokenov a ostatných kryptoaktív.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk