Článok pre Vás pripravil:
Ing. Peter Horniaček, Ministerstvo financií SR

Ďalšími z radu zmien, ktoré priniesla vládna novela zákona o dani z príjmov č. 301/2019 Z. z., sú aj  úpravy základu dane:

• o nezaplatené záväzky, ak doterajší záväzok sa nahradí novým záväzkom a
• pri tvorbe daňovo uznanej opravnej položky k nepremlčaným pohľadávkam.

Pri úprave základu dane o nezaplatený záväzok – dochádza k spresneniu, pričom za úhradu záväzku sa nepovažuje nahradenie pôvodného záväzku novým zmenkovým záväzkom. Znamená to, že nahradenie pôvodného záväzku novým zmenkovým záväzkom nie je dôvodom na uplatnenie zníženia základu dane, ak bol o hodnotu pôvodného záväzku v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zvyšovaný základ dane z dôvodu jeho nezaplatenia. V prípade tzv. novácie záväzku podľa §  570 až  574 Občianskeho zákonníka, kedy dochádza aj k zmene výšky záväzku, sa o rozdiel medzi pôvodnou výškou záväzku a novou výšku záväzku môže znížiť základ dane, avšak súčasne musí byť aplikované zvyšovanie základu dane podľa § 17 ods. 27 na novú výšku záväzku pri pôvodnej lehote splatnosti, nakoľko na daňové účely sa splatnosť pôvodného záväzku jeho nováciou nemení.

Pri tvorbe opravnej položky k nepremlčanej pohľadávke, uznanej za daňový výdavok, pri ktorej je riziko ich nezaplatenia, sa definuje nepremlčanie pohľadávky „len na účely zákona o dani z príjmov“ ako stav, keď v príslušnom zdaňovacom období je pohľadávka aspoň 1 kalendárny deň nepremlčaná. Vzhľadom na praktické problémy pri uplatnení daňového výdavku pri odpise pohľadávky, resp. pri tvorbe opravnej položky k pohľadávke, sa nepremlčanie pohľadávky posudzuje nie ku dňu tvorby opravnej položky, alebo ku dňu odpisu pohľadávky, ale k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, v ktorom dochádza k tvorbe opravnej položky alebo odpisu pohľadávky. Daňovníkom sa tak poskytuje väčší časový priestor na daňovo uznané ošetrenie pohľadávky pri tvorbe opravnej položky k nej, resp. pri odpise. Súčasne sa spresnilo, že pri odpise pohľadávky, ku ktorému dochádza až v čase jej premlčania aj na účely zákona o dani z príjmov, nie je potrebné opätovne posudzovať opravnú položku na účely zákona o dani z príjmov, ak táto bola tvorená k pohľadávke v čase nepremlčania pohľadávky.