(k otázkam zaslaným účastníkmi webinárov – „Zamestnanecké benefity“ a „Stravovanie zamestnancov od 1.3.2021 – gastrolístok vs. finančný príspevok“)

Otázka:

Naša spoločnosť už 3 roky vypláca niekoľkým zamestnancom finančný príspevok na stravovanie (ďalej len „FPnaS“) zo zdravotných dôvodov. Na základe zmeny, ktorá nadobudla účinnosť od 1.3.2021, za mesiace marec a apríl 2021 sme im vyplatili FPnaS pozadu, t.j. za mesiac 03/2021 v apríli 2021 a za mesiac 04/2021 v máji 2021 (pretože sme presne nevedeli a nepoznali novú právnu úpravu a podmienky vyplatenia finančného príspevku na stravovanie).

Nakoľko bol príspevok vyplatený mesiac pozadu, následne sme v májovej výplate obidva FPnaS za 03/2021 aj 04/2021 zdanili a odviedli aj odvody do sociálnej a zdravotnej poisťovne. Zamestnankyňa však namieta, že sme nepostupovali správne, že sme neoprávnene zdanili tento vyplatený FPnaS z toho dôvodu, že ona si nepodávala žiadosť o jeho výplatu na základe novely Zákonníka práce platnej od 1.3.2021, ale túto žiadosť podávala už v minulosti a to zo zdravotných dôvodov, a preto sa na ňu nová právna úprava nevzťahuje.

My sme však postupovali podľa metodického pokynu FR SR č. 25/DZPaU/2021/MP k zdaniteľnosti príspevku na stravovanie zamestnanca, k zahrnutiu príspevku na stravovanie zamestnanca do daňových výdavkov zamestnávateľa. Má naša zamestnankyňa pravdu? Aký mal byť správny postup?

Odpoveď:

V otázke sa neuvádza, v akej výške je finančný príspevok na stravovanie zamestnancom poskytovaný, čo je významný faktor, preto je možné dať len všeobecnú odpoveď.

Dňa 1. marca 2021 nadobudla účinnosť novela Zákonníka práce, ktorá sa priamo dotýka väčšiny zamestnávateľov a ich zamestnancov. Zamestnanci dostali možnosť vybrať si pri zabezpečení stravovania zo strany zamestnávateľa medzi stravovacími poukážkami (gastrolístkami) a finančným príspevkom na stravovanie. Zároveň bol zákonom č. 76/2021 Z. z. novelizovaný aj ZDP.  

V Metodickom pokyne FR SR k príspevkom na stravovanie zamestnancov sa komplexne rozoberajú podmienky:

1. zdaniteľnosti/oslobodenia od dane príspevku na stravovanie u zamestnanca, pričom od dane je oslobodená podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov:

- hodnota stravy poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (nepeňažná forma stravovania) a

- finančný príspevok na stravovanie poskytovaný podľa § 152 Zákonníka práce.

• Hodnota stravy v nepeňažnej forme - poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov, napr. vo forme stravných lístkov, stravovacích poukážok (gastrolístky), elektronických stravovacích poukážok, t.j. hodnota stravy nie je limitovaná žiadnym predpisom/obmedzením; oslobodenie od dane pre zamestnanca možno uplatniť v plnej výške pri zabezpečovaní stravovania počas pracovnej doby.
• Finančný príspevok na stravovanie, j. hodnota stravy v peňažnej forme – aj ak je poskytovaný podľa § 152 ods. 3, 6 a 8 Zákonníka práce, t.j.

• minimálnev sume 2,11 eur (55 % z 3,83 eur – minimálnej hodnoty stravovacej poukážky pre rok 2021), maximálne v sume 2,81 eur (55 % z 5,10 eur – hodnoty stravného poskytovaného na pracovnej ceste v trvaní 5-12 hodín podľa Opatrenia MPSVaR SR č.176/2019 Z. z.  o sumách stravného) a
• zo sociálneho fondu v súlade s 152 ods. 8 ZP a § 4 a 7 ods. 1 písm. a) zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde, pričom aj tento príspevok je od dane oslobodený.

To znamená, že finančný príspevok poskytnutý v súlade s bodom 1.2., je od dane oslobodený od 1.3.2021 a rovnako bol od dane oslobodený u zamestnancov na základe potvrdenia špecializovaného lekára aj do konca februára 2021.

POZOR: ak sa poskytuje finančný príspevok nad rámec zákona(§ 152 ods. 3,4 a 8 Zákonníka práce), t.j. v sume vyššej ako 2,81 eur, ktorý nie je financovaný zo sociálneho fondu, ide u zamestnanca o zdaniteľný príjem, ktorý podlieha dani zo závislej činnosti ako zamestnanecký benefit (takto vyplatený príspevok podlieha dani z príjmov fyzických osôb a súčasne aj odvodom do SP a ZP).

2. daňovej uznateľnosti príspevku u zamestnávateľa -

V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP a podľa podmienok uvedených v Zákonníku práce, je finančný príspevok na stravovanie poskytovaný zamestnávateľom v plnej výške uznaným daňovým výdavkom, tak ako sa uvádza v bode 1.1 a 1.2.

Súčasne FR SR v metodickom pokyne upozorňuje, že poskytovanie príspevkov na stravovanie, či už v peňažnej alebo nepeňažnej forme, má byť poskytovaný v súlade s § 152 ZP – vopred, nie za uplynulé obdobie (dni a mesiace), pretože v prípade oneskoreného poskytnutia nie je splnená zákonná povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov, vyplývajúca zo Zákonníka práce.

To znamená, že na takto vyplatené príspevky nie je možné aplikovať § 5 ods. 7 písm. b) ZDP (oslobodenie od dane u zamestnanca) a rovnako § 19 ods. 2 písm. c) bod  ZDP, t.j. takýto príspevok nie je daňovým výdavkom zamestnávateľa.

 

Pre ilustráciu uvádzame príklad zverejnený v prílohe k vyššie cit. Metodickému pokynu FR SR č. 25/DZPaU/2021

Príklad č. 5

Zamestnávateľ vypláca zamestnancom finančný príspevok na stravu v sume 2,81 € vo výplatných termínoch v priebehu mesiaca. Napr. zamestnancovu mzdu za mesiac apríl 2021 spolu s finančným príspevkom na stravu na mesiac máj 2021 vyplatil zamestnancovi 17.05.2021, teda zamestnanec uvedený príspevok nebude mať k dispozícii prvý pracovný deň na aktuálny mesiac (01.05.2021). Môže zamestnávateľ na finančný príspevok na stravu, ktorý poskytne zamestnancovi za predchádzajúce obdobie (dni, mesiac, mesiace), uplatniť postup podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP?

Otázkou je, či pre uznanie takto vyplácaného finančného príspevku ako daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod ZDP (príspevky na stravovanie zamestnancov) aj v prípade účelovo viazaného finančného príspevku na stravovanie vyplateného v súlade s § 152 Zákonníka práce je potrebné dodržať podmienku, aby tento finančný príspevok bol poskytnutý vopred (obdobne ako pri poskytnutí stravovacích poukážok alebo je možné, aby tieto finančné príspevky boli zamestnancom vyplácané vo výplatných termínoch, ktoré sú v priebehu mesiaca, pričom Zákonník práce dáva možnosť zamestnávateľom upraviť podrobnejšie pravidlá na poskytovanie tohto príspevku vo svojom vnútornom predpise.

Finančný príspevok na stravovanie zamestnancov je oslobodený od dane, ak je poskytnutý v súlade s § 152 Zákonníka práce. Ak je finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancom za už uplynulé dni (v tomto prípade za dni od 01.05.2021 do 16.05.2021) alebo mesiace, nespĺňa povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov, vyplývajúcu zo Zákonníka práce a preto na túto časť finančného príspevku zamestnávateľ nemôže aplikovať ustanovenie § 5 ods. 7 písm. b) ZDP. Táto časť finančného príspevku je pre zamestnanca zdaniteľným príjmom.

Finančný príspevok na stravovanie poskytnutý zamestnancovi za dni od 17.05.2021 do 31.05.2021 je oslobodený od dane z príjmov v súlade s § 5 ods. 7 písm. b) ZDP. Príspevky na stravovanie sú uznaným daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP len ak sú poskytnuté za podmienok ustanovených v Zákonníku práce. V prípade ak zamestnávateľ zabezpečuje stravovanie prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby a zamestnancom poskytuje stravovacie poukážky podľa § 152 ods. 4 Zákonníka práce na príslušný mesiac pozadu, nesplní povinnosť zabezpečenia stravovania pre zamestnancov vyplývajúcu podľa Zákonníka práce a takto poskytnuté príspevky nebudú uznané za daňové výdavky. Obdobne finančný príspevok poskytnutý zamestnávateľom vo výplatnom termíne v priebehu nasledujúceho mesiaca (príspevok na mesiac máj 2021 vyplatený 17.05.2021), nebude mať zamestnanec k dispozícii prvý pracovný deň v mesiaci na aktuálny mesiac, tzn. nespĺňa podmienky § 152 Zákonníka práce a nebude považovaný za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP. Pokiaľ tento príspevok bude zdaniteľným príjmom zamestnanca v zmysle interného predpisu zamestnávateľa (resp. kolektívnej či pracovnej zmluvy), je možné považovať ho za daňový výdavok zamestnávateľa v súlade s § 19 ods. 1 ZDP.

Poznámka: Nadväzne na zmeny v § 152 Zákonníka práce bolo doplnené ustanovenie § 118 ods. 2 Zákonníka práce, v zmysle ktorého sa príspevok na stravovanie podľa § 152 ods. 3 a 8 Zákonníka práce nepovažuje za mzdu, tzn. plnenia poskytované podľa § 152 Zákonníka práce nie sú mzdou (obdobne ako ňou nie je napr. stravné pri pracovnej ceste).

Pripravovaná zmena v Zákonníku práce:

Okrem toho upozorňuje, že v NR SR už prešla 1. čítaním poslanecká novela Zákonníka práce zo strany skupiny koaličných poslancov NR SR, ktorá sa zameriava na odstránenie nezrovnosti pri zdaňovaní rôznych foriem stravovania (stravovacích poukážok a finančného príspevku), pričom sa navrhuje zvýšiť limit príspevku na stravovanie zamestnancov až do výšky 100 % sumy stravného (namiesto pôvodných 55%) pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín.

Súčasne sa navrhuje aj zníženie administratívnej záťaže zamestnávateľov tak, aby bolo možné poskytovať stravovacie poukážky a finančný príspevok dodatočne, za odpracovaný kalendárny mesiac, resp. najneskôr do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca, pokiaľ sa v kolektívnej zmluve alebo v pracovnej zmluve nedohodlo.

Článok pre Vás pripravila: Ing. Valéria Jarinkovičová

Páčil sa Vám článok? Chcete sa pravidelne dozvedieť viac aktuálnych informácií zo sveta účtovníctva, daní či miezd? Zaujíma Vás názor odborníkov na danú problematiku?

Prihláste sa na odber nášho newslettera a už nezmeškáte ani jeden článok! Dostanete ho priamo do Vašej emailovej schránky.

* Vyplnením emailu a kliknutím na tlačítko vyjadrujete aktívny a dobrovoľný súhlas so zasielaním reklamných emailov a súhlas na správu, spracovanie a uchovanie uvedenej e-mailovej adresy spoločnosti SFÉRA, a.s., so sídlom Karadžičova 2, 811 08 Bratislava, Slovenská republika, IČO: 35 757 736, zapísanej v Obchodnom registri Okresného súdu Bratislava I, oddiel: Sa, vložka č. 1979/B na marketingový účel po dobu organizovania kurzov, školení a konferencií.

Ako chránime Vaše osobné údaje sme spísali do dokumentov Ochrana osobných údajov a Obchodné podmienky.