Obsah:

Úvod

1. diel Daňovník, ktorý má povinnosť platiť minimálnu daň
2. diel Zníženie minimálnej dane na polovicu
3. diel Splatnosť minimálnej dane
4. diel Daňovník, ktorý neplatí minimálnu daň
5. diel Minimálna daň v zdaňovacom období kratšom ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov
6. diel Minimálna daň platená daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou
7. diel Započítanie kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní
8. diel Zánik nároku na zápočet minimálnej dane
9. diel Minimálna daň a zaplatené preddavky na daň
10. diel Minimálna daň a podiel zaplatenej dane

Úvod

Finančné riaditeľstvo SR nadväzne na zmeny a doplnenie zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov vykonané od 01.01.2024 zákonom č. 530/2023 Z. z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, vydáva metodický pokyn k minimálnej dani právnickej osoby (ďalej len „minimálna daň“) podľa § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“).

1. diel Daňovník, ktorý má povinnosť platiť minimálnu daň

Podľa § 46b ods. 1 ZDP minimálna daň je daň po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a alebo § 30b alebo § 52 ods. 3 a 4 ZDP a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 ZDP, ktorú platí daňovník - právnická osoba za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré:

• je jeho daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní nižšia ako ustanovená výška minimálnej dane,
• vykázal daňovú stratu.

Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov), ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie. Úhrn zdaniteľných príjmov daňovník uvádza v tlačive daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) v riadku 560.

Poznámka: Vzor tlačiva daňového priznania, ktorý je určený pre zdaňovacie obdobia 2022 a 2023, označený DPPOv22, č. MF/016108/2022-721 nezohľadňuje inštitút minimálnej dane. Pre zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2024“) je určený nový vzor tlačiva daňového priznania, označený DPPOv24, č. MF/012481/2024-721, v ktorom sú zapracované zmeny týkajúce sa minimálnej dane. Uvedený vzor tlačiva daňového priznania sa použije pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynie najskôr po 31.12.2024. Úhrn zdaniteľných príjmov sa v oboch tlačivách daňových priznaní uvádza v riadku 560.

Podľa § 46b ods. 2 ZDP daňovník, ktorý za zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy (výnosy):

• neprevyšujúce sumu 50 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 340 eur,
• prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúce sumu 250 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
• prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúce sumu 500 000 eur vrátane, platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur,
• prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 3 840 eur.

Poznámka: ZDP stanovuje už len jedno kritérium, od ktorého sa odvíja výška minimálnej dane. Týmto kritériom je úhrn zdaniteľných príjmov, ktoré daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie. Z uvedeného vyplýva, že pre platenie minimálnej dane už nie je rozhodujúce, aký ročný obrat daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie a ani skutočnosť, či daňovník bol alebo nebol platiteľom dane z pridanej hodnoty k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, tak ako tomu bolo pri platení daňovej licencie, ktorú bol povinný platiť daňovník – právnická osoba, za zdaňovacie obdobia 2014 až 2017, resp. hospodárske roky 2014/2015 až 2017/2018 podľa vtedy platného ZDP.

Príklad č. 1

Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 45 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 500 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?

Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (500 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 45 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 340 eur).

Príklad č. 2

Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 200 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu. Je povinná platiť minimálnu daň?

Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 960 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu (pri zdaniteľných príjmoch 200 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 960 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.

Príklad č. 3

Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 550 000 eur. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže daňovú povinnosť vo výške 3 000 eur. Je povinná platiť minimálnu daň?

Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 3 840 eur, keďže za zdaňovacie obdobie 2024 vykáže daňovú povinnosť (3 000 eur), ktorá je nižšia ako je ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 550 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 3 840 eur). Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní vo výške 840 eur (3 840 – 3 000) si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane. 

Poznámka: Riadok 810 (minimálna daň) v tlačive daňového priznania (DPPOv24) vypĺňa každý daňovník, aj ten, ktorý nemá povinnosť platiť minimálnu daň. Daňovník, ktorý má povinnosť platiť minimálnu daň, v tlačive daňového priznania (DPPOv24) vyplní okrem riadku 810, aj riadky 820, 830 a 900. Daňovník, ktorý si bude započítavať, kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní, v tlačive daňového priznania (DPPOv24) vyplní riadok 810 a riadky 910, 920 a 1000. Takýto daňovník vypĺňa aj tabuľku K (uvedené sa bude týkať až daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2025, v ktorom bude započítavať kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou za zdaňovacie obdobie 2024).

2. diel Zníženie minimálnej dane na polovicu

Podľa § 46b ods. 3 ZDP u daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov, ktorými sú fyzické osoby so zdravotným postihnutím, za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, ktorým je Vyhláška Štatistického úradu SR č. 425/2023 Z. z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní na roky 2024 až 2026 (ďalej len „vyhláška“), sa minimálna daň znižuje na polovicu. Znamená to, že ak daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie zdaniteľné príjmy (výnosy):

• neprevyšujúce sumu 50 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 170 eur,
• prevyšujúce sumu 50 000 eur a neprevyšujúcu sumu 250 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 480 eur,
• prevyšujúce sumu 250 000 eur a neprevyšujúcu sumu 500 000 eur (vrátane), platí minimálnu daň vo výške 960 eur,
• prevyšujúce sumu 500 000 eur, platí minimálnu daň vo výške 1 920 eur.

Na základe predmetnej vyhlášky je spôsob výpočtu uvedeného ukazovateľa ustanovený v štvrťročnom výkaze o práci „Práca/A 2-04“. Podľa tohto výkazu do evidenčného počtu zamestnancov sa zahŕňajú všetci stáli aj dočasní zamestnanci (bez ohľadu na ich štátnu príslušnosť), ktorí sú v pracovnom, služobnom, štátnozamestnaneckom alebo členskom pomere (kde súčasťou členstva je tiež pracovný vzťah) k organizácii, ako aj volení funkcionári, ktorí nevykonávajú činnosť v pracovnom pomere. V metodických vysvetlivkách k obsahu výkazu sú v 5. module výkazu vymedzení zamestnanci, ktorí sa do evidenčného počtu zamestnancov zahŕňajú, ako aj zamestnanci, ktorí sa do evidenčného počtu zamestnancov nezahŕňajú a spôsob výpočtu priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách.

Príklad č. 4

Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 300 000 eur. V roku 2024 predstavoval priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách 20, z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím bol 5. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť vykáže daňovú povinnosť vo výške 2 000 eur. Ak spoločnosti vznikne povinnosť platiť minimálnu daň, môže si ju znížiť na polovicu?

U spoločnosti priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie predstavuje 25 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách (5 / 20), preto si môže znížiť minimálnu daň na polovicu. Za zdaňovacie obdobie 2024 spoločnosť nie je povinná platiť minimálnu daň, keďže jej daňová povinnosť (2 000 eur) je vyššia ako ustanovená výška minimálnej dane (pri zdaniteľných príjmoch 300 000 eur je ustanovená polovičná výška minimálnej dane 960 eur).

Príklad č. 5

Obchodná spoločnosť (a. s.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 650 000 eur. V roku 2024 predstavoval priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách 30, z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím bol 8. V daňovom priznaní za uvedené zdaňovacie obdobie spoločnosť vykáže daňovú stratu vo výške 5 500 eur. Ak spoločnosti vznikne povinnosť platiť minimálnu daň, môže si ju znížiť na polovicu?

U spoločnosti priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie predstavuje 26,67 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách (8 / 30), preto si môže znížiť minimálnu daň na polovicu. Spoločnosť je povinná platiť minimálnu daň vo výške 1 920 eur, keďže za zdaňovacie obdobie vykáže daňovú stratu (pri zdaniteľných príjmoch 650 000 eur je ustanovená polovičná výška minimálnej dane 1 920 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.

Príklad č. 6

Obchodná spoločnosť (s. r. o.) má zdaňovacie obdobie kalendárny rok. Za zdaňovacie obdobie 2024 dosiahla zdaniteľné príjmy vo výške 350 000 eur. V roku 2024 zamestnávala 3 zamestnancov so zdravotným postihnutím na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru podľa § 223 Zákonníka práce. Za uvedené zdaňovacie obdobie vykáže v daňovom priznaní daňovú stratu. Môže si spoločnosť znížiť minimálnu daň na polovicu?

Podľa štvrťročného výkazu o práci do evidenčného počtu zamestnancov sa nezahŕňajú osoby, s ktorými boli uzavreté dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru (§ 223 až 228 Zákonníka práce). Spoločnosť si nemôže znížiť minimálnu daň na polovicu a za zdaňovacie obdobie roka 2024 je povinná zaplatiť minimálnu daň vo výške 1 920 eur (pri zdaniteľných príjmoch 350 000 eur je ustanovená výška minimálnej dane 1 920 eur). Celú výšku minimálnej dane si bude môcť započítať na daňovú povinnosť najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, tzn. v zdaňovacích obdobiach 2025 až 2027, ale len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude prevyšovať sumu minimálnej dane.

Poznámka: Daňovník, ktorému sa znižuje minimálna daň na polovicu podľa § 46b ods. 3 ZDP, v tlačive daňového priznania (DPPOv24) označí zaškrtávacie pole týkajúce sa polovičnej výšky minimálnej dane a vyplní riadky 810, 820, 830 a 900.

O zmenách v ďalších oblastiach minimálnej dane právnickej osoby sa dočítate v originály metodického pokynu na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk