Táto informácia je osobitne určená pre všetkých platiteľov DPH (ďalej len ,,platiteľ“), usadených v tuzemsku, ktorí sa registrovali za platiteľov po 31. 12. 2024, ale taktiež aj pre ostatných platiteľov, ktorí takýmto platiteľom dodajú tovar alebo službu v tuzemsku.

Od 1. 1. 2025 sa v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ,,zákon o DPH“) používa okrem pojmu „platiteľ“, aj nový pojem definovaný v ustanovení § 5a: „platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5“. Tento nový pojem je v zákone o DPH použitý len v ustanoveniach § 6, § 69 ods. 9, 10, 11, 12, 15, 16, § 77 ods. 2 a § 79 ods. 2 zákona o DPH (v ostatných ustanoveniach sa používa len pojem „platiteľ“).

Napr. od 1. 1. 2025 ustanovenie § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH upravujúce prenos daňovej povinnosti pri stavebných prácach znie nasledovne: „Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 a ktorý je príjemcom plnenia od iného platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5, je povinný platiť daň vzťahujúcu sa na dodanie stavebných prác vrátane dodania stavby alebo jej časti podľa § 8 ods. 1 písm. b), ktoré patria do sekcie F osobitného predpisu, a dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, ak inštalácia alebo montáž patrí do sekcie F osobitného predpisu“. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že pri dodaní stavebných prác v tuzemsku po 31. 12. 2024 sa uplatní prenos daňovej povinnosti len v tom prípade, ak obe zmluvné strany - dodávateľ aj odberateľ stavebných prác budú spĺňať definíciu pojmu „platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5“, ktorá je uvedená v § 5a zákona o DPH.

Podľa § 5a zákona o DPH na účely tohto zákona sa za platiteľa, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5, považuje platiteľ, ktorý 

a) sa stal platiteľom po doručení rozhodnutia o registrácii pre daň podľa § 4, a to počnúc dňom, keď sa stal platiteľom; ak platiteľ nesplnil oznamovaciu povinnosť podľa § 4 ods. 5, tak počnúc 1. januárom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahol obrat podľa § 4 ods. 1 písm. a), 

b) sa stal platiteľom pred doručením rozhodnutia o registrácii pre daň podľa § 4 alebo § 5, a to počnúc dňom doručenia tohto rozhodnutia alebo

c) je skupinou, počnúc dňom, ku ktorému daňový úrad vykoná registráciu skupiny.

V ustanovení § 4 ods. 1 písm. a) až i) a ods. 7 a 8 zákona o DPH je definované, ktorým momentom sa stáva zdaniteľná osoba usadená v tuzemsku platiteľom.

Rozdiely medzi týmito dvoma pojmami a ich aplikáciu v praxi vysvetlíme na niekoľkých názorných príkladoch najčastejšie sa vyskytujúcich v praxi pri dodaní stavebných prác: 

Príklad č. 1

Živnostník – maliar dodal 28. 11. 2025 maliarske práce v sume 1 000 eur, ktorými dosiahol obrat vo výške 50 500 eur. Do konca roka 2025 dosiahol už len obrat vo výške 2 000 eur (t. j. za kalendárny rok 2025 dosiahol celkový obrat 52 500 eur).

Dňa 1. 12. 2025 podal DÚ žiadosť o registráciu za platiteľa z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur.

Dňa 9. 12. 2025 mu bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 1. 1. 2026. Dňa 5. 1. 2026 dodal maliarske práce v cene 400 eur odberateľovi, platiteľovi, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň (ďalej len IČ DPH) podľa § 4.

Riešenie

Živnostník sa stal platiteľom dňom 1. 1. 2026 - § 4 ods. 1 písm. a) zákona o DPH.

Živnostník sa stal platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 1. 1. 2026 (po doručení rozhodnutia o registrácii pre daň) - § 5a písm. a) zákona o DPH.

Maliarske práce dodané 5. 1. 2026 v cene 400 eur vyfakturuje odberateľovi s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, pretože v čase ich dodania sú obe zmluvné strany v postavení platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4. 

Príklad č. 2

Stavebná firma dňa 13. 5. 2025 dodaním stavebných prác – zateplením budovy predajne v SR v sume 25 000 eur dosiahla obrat 65 000 eur (t. j. dodaním týchto stavebných prác presiahla aj obrat 50 000 eur a zároveň aj obrat 62 500 eur). Stavebné práce dodala odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Dňa 16. 5. 2025 stavebná firma podala DÚ žiadosť o registráciu za platiteľa z titulu presiahnutia obratu 62 500 eur.

Dňa 22. 5. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 13. 5. 2025.

Riešenie

Stavebná firma dodaním stavebných prác, ktorými presiahla obrat 62 500 eur, sa stala platiteľom dňom 13. 5. 2025 - § 4 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.

Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom doručenia rozhodnutia o registrácii pre daň dňa 22. 5. 2025 - § 5a písm. b) zákona o DPH.

Stavebná firma stavebné práce dodané dňa 13. 5. 2025 zdaní bežným spôsobom podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, pretože ich dodala v postavení platiteľa, t. j. zo sumy 25 000 eur vypočíta základ dane = 20 325,20 eur, 23 % DPH = 4 674,80 eur. (Nemôže ich vyfakturovať s prenosom daňovej povinnosti, lebo v deň ich dodania 13. 5. 2025 nemala ešte postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4).

Príklad č. 3

Stavebná firma dňa 8. 4. 2025 dodaním betonárskych prác v SR v sume 10 000 eur dosiahla obrat 51 000 eur.

Dňa 11. 4. 2025 stavebná firma podala DÚ žiadosť o registráciu za platiteľa z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur.

Dňa 17. 4. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 1. 1. 2026.

Dňa 15. 5. 2025 dodaním stavebných prác v sume 6 000 eur dosiahla obrat 63 000 eur. Stavebné práce dodala odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Dňa 16. 5. 2025 stavebná firma oznámila DÚ (§ 4 ods. 5 zákona o DPH), že sa stala platiteľom dňom 15. 5. 2025 presiahnutím obratu 62 500 eur.

Riešenie

Stavebná firma dodaním stavebných prác dňa 15. 5. 2025, ktorými presiahla obrat 62 500 eur, sa stala platiteľom - § 4 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.

Stavebná firma presiahnutím obratu 62 500 eur dňa 15. 5. 2025 sa stala aj platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, pretože už predtým 17. 4.2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň, (ktoré obsahovalo aj pridelené IČ DPH) v nadväznosti na podanú žiadosť o registráciu pre daň z titulu presiahnutia obratu 50 000 eur - § 5a písm. a) zákona o DPH.

Stavebná firma stavebné práce dodané dňa 15. 5. 2025 v sume 6 000 eur vyfakturuje podľa § 69 ods.12 písm. j) s prenosom daňovej povinnosti, pretože v čase ich dodania sú obe zmluvné strany v postavení platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Príklad č. 4

Stavebná firma dňa 10. 6. 2025 podala žiadosť o dobrovoľnú registráciu za platiteľa DPH pred presiahnutím obratu 50 000 eur.

Dňa 18. 6. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 25. 6. 2025. (K tomuto dňu dosiahla obrat 30 000 eur).

Dňa 30. 6. 2025 dodala stavebné práce v sume 5 000 eur odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Riešenie

Stavebná firma sa stala platiteľom dňom 25. 6. 2025 (dňom uvedeným v rozhodnutí DÚ) - § 4 ods. 7 zákona o DPH.

Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 25. 6. 2025 - § 5a písm. a) zákona o DPH.

Stavebné práce dodané 30. 6. 2025 v cene 5 000 eur vyfakturuje odberateľovi s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, pretože v čase ich dodania sú obe zmluvné strany v postavení platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Príklad č. 5

Stavebná firma zistila, že v dôsledku mylného posúdenia miesta dodania stavebných prác pre zahraničnú firmu už k 30. 6. 2024 dosiahla obrat 49 790 eur. Žiadosť o registráciu za platiteľa podala oneskorene 21. 2. 2025.

Dňa 26. 2. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 3. 3. 2025.

Stavebná firma dňa 10. 10. 2024 dodala odberateľovi - platiteľovi stavebné práce v sume 12 000 eur.

Taktiež dňa 12. 3. 2025 dodala stavebné práce v sume 2 000 eur odberateľovi, ktorý je platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Riešenie

Stavebná firma sa stala platiteľom dňom 3. 3. 2025 (dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre daň vydaným DÚ) - § 85kn ods. 1 zákona o DPH a § 4 ods. 3 zákona o DPH platného do 31. 12. 2024.

Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 3. 3. 2025 - § 5a písm. a) zákona o DPH.

Zo stavebných prác v sume 12 000 eur dodaných 10. 10. 2024, t. j. v období, kedy stavebná firma mala byť platiteľom odvedie v daňovom priznaní podanom za mesiac október 2024 daň v sadzbe dane 20 % vo výške 2 000 eur; základ dane = 10 000 eur.

Stavebné práce dodané 12. 3. 2025 v cene 2 000 eur vyfakturuje odberateľovi s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, pretože v čase ich dodania sú obe zmluvné strany v postavení platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Príklad č. 6

Novovzniknutá stavebná firma s objednávateľom - platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 uzavrela zmluvu o dielo na výstavbu garáže v celkovej cene 80 000 eur. Dňa 4. 4. 2025 podľa podmienok zmluvy prijala od objednávateľa preddavok na kúpu časti materiálu v cene 10 000 eur. V nadväznosti na prijatý preddavok podala žiadosť o registráciu za platiteľa dňa 7. 4. 2025.

Dňa 14. 4. 2025 jej bolo doručené od DÚ rozhodnutie o registrácii pre daň ku dňu 4. 4. 2025.

Garáž na základe preberacieho protokolu dodala 23. 6. 2025.

Riešenie

Stavebná firma prijatím preddavku na stavbu, (ktorej dodaním presiahne obrat 62 500 eur) sa stala platiteľom dňom 4. 4. 2025 - § 4 ods. 1 písm. g) zákona o DPH.

Stavebná firma sa stala platiteľom, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 dňom 14. 4. 2025, kedy jej bolo doručené rozhodnutie o registrácii pre daň - § 5a písm. b) zákona o DPH.

Stavebná firma na preddavok vo výške 10 000 eur prijatý dňa 4. 4. 2025 vyhotoví pre objednávateľa faktúru, v ktorej z prijatého preddavku vypočíta základ dane vo výške 8 130,08 eur a 23 % DPH vo výške 1 869,92 eur. (Preddavok nemôže objednávateľovi fakturovať s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, pretože v čase jeho prijatia nemala postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4. 

Na dodanú garáž stavebná firma vyhotoví faktúru v cene 80 000 eur, od ktorej odpočíta zaplatenú zálohu 10 000 eur a len vzniknutý rozdiel 70 000 eur vyúčtuje s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH, pretože v čase jej dodania sú obe zmluvné strany v postavení platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4.

Upozornenie:

Rovnako, ako je dôležité vedieť, či dodávateľ – platiteľ má aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5, je dôležité vedieť, či odberateľ tovaru alebo služby, ktorý je platiteľom, má aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5. Ak totiž dodávateľ – platiteľ, ktorý má aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5, dodáva odberateľovi – platiteľovi tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti napr. podľa § 69 ods. 11, 12, 15 zákona o DPH a odberateľ v čase dodania tovaru alebo služby má postavenie „len“ platiteľa, príslušný tovar alebo službu zdaní dodávateľ bežným spôsobom. Ak však v čase dodania tovaru alebo služby, odberateľ bude mať tiež postavenie platiteľa, ktorému je pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, potom dodávateľ pri daných tovaroch a službách uplatní prenos daňovej povinnosti.

Skutočnosť, či odberateľ má postavenie platiteľa alebo aj postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5, sa môže dodávateľ dozvedieť na základe komunikácie s odberateľom, resp. si uvedenú skutočnosť overí v aktualizovanom Zozname daňových subjektov registrovaných pre daň z pridanej hodnoty , ktorý Finančné riaditeľstvo SR zverejňuje na svojom webovom sídle (www.financnasprava.sk).

Príklad č. 7:

Stavebná firma – platiteľ, ktorý má postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 (ďalej len dodávateľ) obdržala od firmy Alfa s.r.o. (ďalej len odberateľ) objednávku na murárske práce. Na objednávke okrem iných údajov odberateľ uviedol aj svoje SK IČ DPH.

Dodávateľ dodal odberateľovi murárske práce dňa 12. 5. 2025, pričom si zistil, že v čase dodania týchto prác:

a) odberateľ mal len postavenie platiteľa, a preto vyfakturované murárske práce zdanil bežným spôsobom s uplatnením 23 % DPH v zmysle § 69 ods. 1 zákona o DPH,

b) odberateľ mal postavenie platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 a preto vyfakturoval dané murárske práce s prenosom daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH - a DPH v sadzbe dane 23 % formou „samozdanenia“ je povinný odviesť odberateľ.

Originál informácie si prečítate na tomto odkaze.

Zdroj: financnasprava.sk